КАКОВ ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ПУНКТОВ 2 И 4 СТАТЬИ 269
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РФ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 октября 2008 г.
N 20-12/101890@
(Д)
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходы в
виде процентов по долговым обязательствам любого вида признаются
внереализационными расходами, учитываемыми при исчислении
налогооблагаемой прибыли. При этом данные расходы признаются для целей
налогообложения прибыли с учетом особенностей, предусмотренных в
статье 269 НК РФ.
Если налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную
задолженность по долговому обязательству перед иностранной
организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20% уставного
(складочного) капитала (фонда) этой российской организации, либо по
долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в
соответствии с законодательством РФ аффилированным лицом указанной
иностранной организации, а также по долговому обязательству, в
отношении которого такое аффилированное лицо и (или) непосредственно
эта иностранная организация выступают поручителем, гарантом или иным
образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства
российской организации, при определении предельного размера процентов,
подлежащих включению в состав расходов, с учетом положений пункта 1
статьи 269 НК РФ применяются следующие правила.
Налогоплательщик обязан на последний день каждого отчетного
(налогового) периода исчислить предельную величину признаваемых
расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы
процентов, начисленных налогоплательщиком в каждом отчетном
(налоговом) периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент
капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату
соответствующего отчетного (налогового) периода.
При этом коэффициент капитализации определяется путем деления
величины соответствующей непогашенной контролируемой задолженности на
величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или
косвенного участия этой иностранной организации в уставном
(складочном) капитале (фонде) российской организации, и деления
полученного результата на 12,5 (для организаций, занимающихся
лизинговой деятельностью). Об этом сказано в пункте 2 статьи 269 НК
РФ.
Аналогичные правила применяются в случае, если размер
контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем
в три раза (для банков, а также для организаций, занимающихся
исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза)
превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств
налогоплательщика - российской организации на последнее число
отчетного (налогового) периода.
Следовательно, для налогоплательщиков, определяющих доходы и
расходы по методу начисления, затраты в виде процентов по долговым
обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один
отчетный период, признаются осуществленными и подлежат включению в
состав внереализационных расходов, учитываемых при исчислении
налогооблагаемой прибыли на конец соответствующего отчетного периода.
При этом отчетный (налоговый) период для исчисления предельной
величины процентов, признаваемых расходом по контролируемой
задолженности, определяется в порядке, установленном в статье 285 НК
РФ (п. 8 ст. 272 и п. 3 ст. 328 НК РФ).
Если на последнее число отчетного периода у налогоплательщика
отсутствует контролируемая задолженность, положения пункта 2 статьи
269 НК РФ в отношении процентов, начисленных за этот отчетный период,
не применяются. Поэтому проценты, начисленные за указанный отчетный
период, подлежат налоговому учету в соответствии с пунктом 1 статьи
269 НК РФ, устанавливающим общие правила признания расходов в виде
процентов для целей налогообложения прибыли.
Положительная разница между начисленными процентами и предельными
процентами, рассчитанными в соответствии с порядком, установленным в
пункте 2 статьи 269 НК РФ, приравнивается в целях налогообложения к
дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой
существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в
соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ. Об этом сказано в пункте 4
статьи 269 НК РФ.
В пункте 2 статьи 275 Налогового кодекса РФ установлено, что если
источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является
российская организация, то указанная организация признается налоговым
агентом и определяет сумму налога с учетом положений, предусмотренных
в пункте 2 статьи 275 НК РФ.
На основании статьи 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица,
на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в
бюджетную систему РФ.
Таким образом, в случае возникновения положительной разницы между
начисленными процентами и предельными процентами, приравненной в целях
налогообложения к дивидендам, на организацию-заемщика возлагаются
обязанности по исчислению, удержанию у организации-заимодавца (в
момент выплаты ей процентного дохода) и перечислению в бюджет налога с
данной разницы.
Удержанная сумма налога подлежит перечислению в бюджет Российской
Федерации в сроки, установленные в пункте 4 статьи 287 НК РФ, то есть
в течение десяти дней со дня выплаты дохода.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
30 октября 2008 г.
N 20-12/101890@ |