В 2006 Г. ФИЗЛИЦОМ И ЧЛЕНАМИ ЕГО СЕМЬИ В РАМКАХ
ПОДПРОГРАММЫ "ОБЕСПЕЧЕНИЕ ЖИЛЬЕМ МОЛОДЫХ СЕМЕЙ"
ФЕДЕРАЛЬНОЙ ЦЕЛЕВОЙ ПРОГРАММЫ "ЖИЛИЩЕ"
ПОЛУЧЕНА СУБСИДИЯ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ КВАРТИРЫ.
ПРОДАВ ИМЕВШУЮСЯ КОМНАТУ, ИСПОЛЬЗУЯ СУБСИДИЮ
И СРЕДСТВА ИПОТЕЧНОГО КРЕДИТА, В 2007 Г. ИМ
БЫЛА ПРИОБРЕТЕНА ОДНОКОМНАТНАЯ КВАРТИРА.
В ИЮЛЕ 2008 Г. НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ НАПРАВЛЕНО
УВЕДОМЛЕНИЕ С ТРЕБОВАНИЕМ УПЛАТИТЬ НДФЛ С
ДОХОДОВ В ВИДЕ СУБСИДИИ В СРОК ДО 15.07.2008.
ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ ДОХОДЫ
ФИЗЛИЦА, ПОЛУЧЕННЫЕ В СВЯЗИ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ
ДАННОЙ СУБСИДИИ ЗА СЧЕТ СРЕДСТВ БЮДЖЕТОВ
БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РФ В 2006 Г.?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 февраля 2009 г.
N 03-04-05-01/55
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения доходов физических лиц, полученных в
связи с предоставлением субсидий на приобретение или строительство
жилья в рамках федеральной целевой программы "Жилище" за счет средств
бюджетов бюджетной системы Российской Федерации в 2006 г., и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 210 Кодекса при определении налоговой базы
учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде
материальной выгоды.
До 1 января 2008 г. жилищная субсидия, предоставленная за счет
средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации
и местных бюджетов гражданам на приобретение жилья, не была отнесена к
выплатам, освобождаемым от налогообложения.
Следовательно, денежные средства в виде субсидий, полученные
налогоплательщиками до 1 января 2008 г. из средств бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации, являлись их доходами и подлежали
обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном
порядке.
При этом при исчислении суммы налога на доходы физических лиц по
доходам в виде субсидий, полученным до 1 января 2008 г.,
налогоплательщики могли получить имущественный налоговый вычет в
сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение, в
том числе за счет жилищной субсидии, на территории Российской
Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в
размере фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.
С 1 января 2008 г. применяется п. 36 ст. 217 Кодекса (в ред.
Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации"),
предусматривающий освобождение от налогообложения сумм выплат на
приобретение и (или) строительство жилого помещения, предоставленных
за счет средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской
Федерации и местных бюджетов.
Указанное положение распространялось только на правоотношения,
возникшие с 1 января 2008 г.
Однако Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении
изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" были внесены изменения в ст.
3 Федерального закона от 29.11.2007 N 284-ФЗ "О внесении изменений в
часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", согласно
которым положения п. п. 35 и 36 ст. 217 Кодекса распространяются на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г., но не применяются в
отношении налогоплательщиков, которые с сумм средств на приобретение и
(или) строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и
местных бюджетов, до 1 января 2008 г. уплатили налог и получили
имущественный налоговый вычет, установленный пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 февраля 2009 г.
N 03-04-05-01/55 |