ОБ ОТНЕСЕНИИ СУММ ДОПЛАТЫ РАБОТНИКАМ ДО ФАКТИЧЕСКОГО
ЗАРАБОТКА ПРИ ВРЕМЕННОЙ УТРАТЕ ТРУДОСПОСОБНОСТИ К
РАСХОДАМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В
СЛУЧАЕ, ЕСЛИ РАЗМЕР ФАКТИЧЕСКИ ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ПОСОБИЯ
ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ, ИСЧИСЛЕННОГО СОГЛАСНО
ТРУДОВОМУ ДОГОВОРУ, ПРЕВЫШАЕТ МАКСИМАЛЬНО УСТАНОВЛЕННЫЙ
РАЗМЕР ПОСОБИЯ ПО ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ,
ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ИЗ ФСС РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 февраля 2009 г.
N 03-03-06/1/61
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики, рассмотрев
письмо по вопросу учета расходов в виде сумм доплаты работникам до
фактического заработка при временной утрате трудоспособности, сообщает
следующее.
В соответствии с положениями ст. 255 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда в целях
налогообложения прибыли относятся, в частности, расходы на доплату до
фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности,
установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со ст. 183 Трудового кодекса Российской Федерации
(далее - ТК РФ) размеры пособий по временной нетрудоспособности и
условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Федеральным законом о бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации на текущий год устанавливается максимальный
размер пособия по временной нетрудоспособности.
Так, ст. 8 Федерального закона от 25.11.2008 N 216-ФЗ "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2009 год и на
плановый период 2010 и 2011 годов" установлено, что максимальный
размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия
по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на
производстве или профессиональным заболеванием) за полный календарный
месяц не может превышать в 2009 г. 18 720 руб., в 2010 г. - 20 030
руб., в 2011 г. - 21390 руб.
Однако размер фактически выплачиваемого работодателем пособия по
временной нетрудоспособности, исчисленного согласно трудовым договорам
и законодательству Российской Федерации, может превышать указанные
суммы.
Таким образом, в случае если размер фактически выплачиваемого
работодателем пособия по временной нетрудоспособности, исчисленного
согласно трудовому договору, превышает указанные суммы,
налогоплательщик имеет право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК
РФ к расходам, уменьшающим полученные доходы в целях налогообложения
прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по
временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего)
заработка над максимальным размером пособия по временной
нетрудоспособности, выплачиваемого из Фонда социального страхования
Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного отнесение работодателем сумм
вышеуказанных доплат к расходам при исчислении налогооблагаемой
прибыли зависит от того, предусмотрены ли такие доплаты локальными
нормативными актами, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами согласно ст. 255 НК РФ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
12 февраля 2009 г.
N 03-03-06/1/61 |