ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ЕСН СУММЫ ВЫПЛАТ
И ИНЫХ ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ, НАЧИСЛЯЕМЫХ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В
ПОЛЬЗУ ЧЛЕНОВ ЭКИПАЖА СУДОВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ В
РОССИЙСКОМ МЕЖДУНАРОДНОМ РЕЕСТРЕ СУДОВ, ПО ТРУДОВЫМ
И ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВЫМ ДОГОВОРАМ, ПРЕДМЕТОМ КОТОРЫХ
ЯВЛЯЕТСЯ ВЫПОЛНЕНИЕ РАБОТ, ОКАЗАНИЕ УСЛУГ, В ТОМ
ЧИСЛЕ СВЯЗАННЫХ С ОБСЛУЖИВАНИЕМ, РЕМОНТОМ И
ЭКСПЛУАТАЦИЕЙ ЭТИХ СУДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
12 февраля 2009 г.
N 03-04-06-02/9
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения единым социальным налогом выплат и
иных вознаграждений, производимых организацией в пользу членов
экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре
судов, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в
пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся
частной практикой), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в п. 1 ст.
236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если
у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 48.5 ст. 270 гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся
расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные
с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском
международном реестре судов (далее - РМРС). При этом в соответствии с
пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций не учитываются доходы судовладельцев,
полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС. Для целей
гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС,
понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров
и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных
перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт
назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а
также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Таким образом, в части деятельности организации, связанной с
эксплуатацией вышеуказанных судов, налоговая база по налогу на прибыль
организаций не формируется и, следовательно, такие организации не
являются плательщиками налога на прибыль в части данной деятельности.
В связи с вышеизложенным на суммы выплат и иных вознаграждений,
начисляемых в пользу членов экипажа судов, зарегистрированных в РМРС,
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, в том числе связанных с
обслуживанием, ремонтом и эксплуатацией этих судов, п. 3 ст. 236
Кодекса не распространяется и такие выплаты подлежат налогообложению
единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
12 февраля 2009 г.
N 03-04-06-02/9 |