БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПЕРАЦИИ ПО ПРИВЛЕЧЕНИЮ
ВО ВКЛАДЫ ОТ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ.
ДОГОВОРОМ БАНКОВСКОГО ВКЛАДА В ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛАХ
ПРЕДУСМОТРЕНО, ЧТО УЧЕТ ВЕДЕТСЯ НА ОБЕЗЛИЧЕННОМ
МЕТАЛЛИЧЕСКОМ СЧЕТЕ В ГРАММАХ, ПРОЦЕНТЫ ПО ВКЛАДУ
СОГЛАСНО ДОГОВОРУ НАЧИСЛЯЮТСЯ И ВЫПЛАЧИВАЮТСЯ
ТАКЖЕ В ЕДИНИЦАХ МАССЫ (ГРАММАХ). СТАТЬЕЙ 214.2 НК РФ
ПРЕДУСМОТРЕНЫ ОБЩИЕ УСЛОВИЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПО НДФЛ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ДОХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО
ВКЛАДАМ В БАНКАХ. ПРИМЕНЯЮТСЯ ЛИ ПОЛОЖЕНИЯ СТ. 214.2
НК РФ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО ДОХОДАМ
В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ВКЛАДУ В ДРАГОЦЕННОМ МЕТАЛЛЕ? НА
ОСНОВАНИИ КАКИХ ПОЛОЖЕНИЙ НК РФ ОПРЕДЕЛЯТЬ ДЕНЕЖНОЕ
ВЫРАЖЕНИЕ ДОХОДОВ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ, ВЫРАЖЕННЫХ В
ЕДИНИЦАХ МАССЫ ДРАГОЦЕННЫХ МЕТАЛЛОВ? КАКАЯ НАЛОГОВАЯ
СТАВКА ПРИМЕНЯЕТСЯ? ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ БАНК В ЭТОМ СЛУЧАЕ
НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 февраля 2009 г.
N 03-04-06-01/31
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц
с доходов, полученных в виде процентов по вкладу в драгоценном
металле, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Статьей 214.2 Кодекса установлены особенности определения
налоговой базы при получении доходов в виде процентов, получаемых по
вкладам в банках.
В отношении доходов в виде процентов, получаемых по вкладам в
банках, налоговая база определяется как превышение суммы процентов,
начисленной в соответствии с условиями договора, над суммой процентов,
рассчитанной по рублевым вкладам исходя из ставки рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной на пять
процентных пунктов, действующей в течение периода, за который
начислены указанные проценты, а по вкладам в иностранной валюте исходя
из 9 процентов годовых, если иное не предусмотрено гл. 23 Кодекса.
То есть особый порядок налогообложения процентов по вкладам в
банках предусмотрен данной статьей только для денежных вкладов в
рублях или в иностранной валюте.
Вклад в драгоценном металле не является денежным вкладом. В связи
с этим положения ст. 214.2 Кодекса в данном случае не применяются.
Соответственно, доходы налогоплательщика в виде процентов,
выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах,
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном
объеме по ставке, предусмотренной п. 1 ст. 224 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса. Доходы налогоплательщика в виде процентов по договору
банковского вклада в драгоценных металлах к указанным исключениям не
относятся.
Таким образом, при выплате налогоплательщику доходов в виде
процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных
металлах, банк является налоговым агентом и обязан исчислить, удержать
у налогоплательщика и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.
В соответствии с п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать
у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 февраля 2009 г.
N 03-04-06-01/31 |