ЧТО ЯВЛЯЕТСЯ СРОКОМ ОБРАЩЕНИЯ ПРИ НАЧИСЛЕНИИ
ДОХОДА В ВИДЕ ДИСКОНТА ПО ВЕКСЕЛЯМ С ОГОВОРКОЙ
"ПО ПРЕДЪЯВЛЕНИИ, НО НЕ РАНЕЕ ОПРЕДЕЛЕННОЙ ДАТЫ"?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
19 ноября 2008 г.
N 19-12/107923
(Д)
В соответствии с пунктом 3 статьи 43 НК РФ процентами признается
любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде
дисконта, который получен по долговому обязательству любого вида
(независимо от способа его оформления).
Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам в целях исчисления
налога на прибыль относятся доходы от реализации товаров (работ,
услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы.
В пункте 6 статьи 250 НК РФ установлено, что к внереализационным
доходам относятся доходы в виде процентов, полученных по договорам
займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по
ценным бумагам и другим долговым обязательствам.
Налогоплательщики, применяющие для учета доходов и расходов при
исчислении налогооблагаемой прибыли метод начисления, признают доходы
и расходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели
место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных
средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п.
1 ст. 271 НК РФ).
При этом в пункте 6 статьи 271 НК РФ предусмотрено, что по
договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым
обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых
приходится более чем на один отчетный период, в целях исчисления
налога на прибыль доход признается полученным и включается в состав
соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.
В случаях когда в соответствии с соглашением сторон заемщиком
выдан вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство
векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе
плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы,
отношения сторон по векселю регулируются законом о переводном и
простом векселе. Об этом говорится в статье 815 ГК РФ.
В статье 1 Федерального закона от 11.03.97 N 48-ФЗ "О переводном
и простом векселе" установлено, что на территории РФ применяется
постановление Центрального Исполнительного Комитета и Совета Народных
Комиссаров СССР "О введении в действие Положения о переводном и
простом векселе" от 07.08.37 N 104/1341. Согласно статье 34 данного
постановления по векселям со сроком по предъявлении процент (дисконт)
рассчитывается исходя из срока обращения 365 (366) дней.
Кроме того, в пункте 19 постановления Пленума ВС РФ N 33 и
Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 определено, что проценты по векселям
"по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают
начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не
указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого
должно начинаться начисление процентов по векселям, следует иметь в
виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка
типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления
минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по
предъявлении, но не ранее".
Таким образом, при начислении дохода в виде дисконта по векселям
с оговоркой "по предъявлении, но не ранее определенной даты" в
качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли
используется предполагаемый срок обращения векселя. Этот срок
определяется в соответствии с вексельным законодательством (365 (366)
дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты
предъявления векселя к платежу).
Основание: письмо Минфина России от 30.03.2007 N 03-03-06/2/56.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
19 ноября 2008 г.
N 19-12/107923 |