МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 февраля 2009 г.
N 03-03-06/1/78
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения налоговой ставки по налогу на
прибыль организаций в размере 0 процентов по доходам в виде дивидендов
и сообщает следующее.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по
доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, в
случаях, предусмотренных указанным подпунктом, применяется налоговая
ставка в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется к доходам в виде
дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365
календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее
чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными
расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме,
соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и
(или) получения в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных
расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Поскольку п. 3 ст. 284 Кодекса не установлено иного, стоимость
приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством
Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном
(складочном) капитале (фонде) должна определяться в порядке,
установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Указанный
порядок определяется в зависимости от конкретного способа приобретения
и (или) получения налогоплательщиком вклада (доли) в уставном
(складочном) капитале (фонде), в частности, с учетом положений ст. ст.
277 и 280 Кодекса.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки,
установленной пп. 1 указанного пункта, налогоплательщики обязаны
представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате
(датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение
дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения)
соответствующего права. Перечень таких документов, указанный в п. 3
ст. 284 Кодекса, не носит исчерпывающего характера.
Одновременно сообщаем, что поскольку порядок и форма уведомления
налогоплательщиком налогового органа о праве на применение налоговой
ставки в размере 0 процентов в отношении доходов в виде дивидендов
Кодексом не установлены, налогоплательщик должен направить такое
уведомление в письменной форме с приложением предусмотренных п. 3 ст.
284 Кодекса документов не позднее срока, установленного Кодексом для
предоставления налоговой декларации по итогам отчетного (налогового)
периода.
Порядок определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов
установлен ст. 275 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса, если источником дохода
налогоплательщика является российская организация, указанная
организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с
учетом положений указанного пункта.
Таким образом, применение налоговой ставки в размере 0 процентов
осуществляется налоговым агентом при распределении дивидендов в пользу
налогоплательщиков, имеющих право на применение указанной налоговой
ставки в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса.
Кроме того, условием применения указанной налоговой ставки
является представление налогоплательщиком - получателем дивидендов в
налоговые органы документов, предусмотренных п. 3 ст. 284 Кодекса.
В связи с этим, по мнению Департамента, налогоплательщику,
имеющему право на применение налоговой ставки в размере 0 процентов,
также следует представить соответствующие документы, подтверждающие
указанное право, а также документальное подтверждение того, что такие
документы были представлены в налоговый орган, налоговому агенту, на
которого в соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса возложены обязанности
по определению и удержанию суммы налога.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит
правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
24 февраля 2009 г.
N 03-03-06/1/78 |