МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 февраля 2009 г.
N 03-03-06/1/82
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения обособленных подразделений и
сообщает следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 288 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) уплата авансовых платежей, а также сумм
налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов
Российской Федерации, производится налогоплательщиками - российскими
организациями по месту нахождения организации, а также по месту
нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли
прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Следовательно, при закрытии обособленного подразделения уплата
авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий
налоговый период по бывшему месту нахождения этого обособленного
подразделения не производится. В связи с этим налогоплательщик вправе
представить уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль
организаций (далее - налоговые декларации) за последний до закрытия
обособленного подразделения отчетный период. В этих уточненных
налоговых декларациях могут быть сняты ежемесячные авансовые платежи в
бюджет субъекта Российской Федерации по месту нахождения
ликвидированного обособленного подразделения, исчисленные на квартал,
в котором произошло закрытие обособленного подразделения, и
одновременно увеличены платежи в бюджет субъекта Российской Федерации
по месту нахождения организации.
При этом если обособленное подразделение закрыто после
наступления одного или двух сроков уплаты ежемесячных авансовых
платежей на квартал, в котором это обособленное подразделение закрыто,
то в уточненных налоговых декларациях по ликвидированному
обособленному подразделению могут быть сняты ежемесячные авансовые
платежи только по не наступившим срокам уплаты и одновременно
увеличены на эти же суммы платежи по организации без входящих в нее
обособленных подразделений.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н "Об утверждении формы
налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее
заполнения" утверждены форма налоговой декларации по налогу на прибыль
организаций и Порядок ее заполнения.
Начисление ежемесячных авансовых платежей по наступившим срокам
уплаты в данном случае снимается в налоговой декларации по
ликвидированному обособленному подразделению за следующий после его
закрытия отчетный (налоговый) период по строке 110 Приложения N 5 к
листу 02 с кодом "3" по реквизиту "Расчет составлен" по закрытым
обособленным подразделениям.
Таким образом, в изложенной в письме ситуации для урегулирования
вопроса о начислении ежемесячных авансовых платежей при закрытии
обособленного подразделения налогоплательщик вправе представить
уточненные налоговые декларации за полугодие 2008 г.:
- по обособленному подразделению с указанием ежемесячных
авансовых платежей на III квартал 2008 г. только по срокам 30.07.2008
и 30.08.2008;
- в целом по организации - с увеличением ежемесячных авансовых
платежей в Приложении N 5 к листу 02 по организации без входящих в нее
обособленных подразделений на суммы платежей ликвидированного
обособленного подразделения по сроку уплаты 28.09.2008 и с
одновременным уменьшением на эту же сумму платежей в Приложении N 5 к
листу 02 по обособленному подразделению.
Одновременно с указанными выше изменениями должны быть внесены
соответствующие поправки и в разд. 1 уточненных налоговых деклараций.
Указанные изменения должны быть учтены при формировании
показателей строк 080 и 110 Приложения N 5 к листу 02 по
ликвидированному обособленному подразделению и строк 080, 100 (или
110) Приложения N 5 к листу 02 по организации без входящих в нее
обособленных подразделений в налоговых декларациях за 9 месяцев 2008
г.
В случае подтверждения излишней уплаты суммы авансовых платежей
по налогу на прибыль организаций, зачисленной в бюджет субъекта
Российской Федерации, необходимо учитывать, что в соответствии с п. 1
ст. 78 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет
предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам,
погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам
за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику.
Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов,
региональных и местных налогов производится по соответствующим видам
налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим
налогам и сборам.
Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при
наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или
задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим
взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после
зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки
(задолженности).
При этом согласно п. 14 ст. 78 НК РФ правила, установленные ст.
78 НК РФ, применяются также в отношении зачета или возврата сумм
излишне уплаченных авансовых платежей, сборов, пеней и штрафов и
распространяются на налоговых агентов и плательщиков сборов.
Исходя из изложенного, проведение зачета суммы излишне
уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль организаций,
зачисленного в бюджет субъекта Российской Федерации, в счет уплаты
налога на прибыль организаций по месту нахождения головной организации
в другом субъекте Российской Федерации является правомерным в случае
соблюдения прочих условий, предусмотренных ст. 78 НК РФ.
В целях реализации абз. 2 п. 1 ст. 78 НК РФ в части,
предусматривающей осуществление зачета (возврата) сумм излишне
уплаченных федеральных, региональных и местных налогов и сборов по
соответствующим видам налогов и сборов, а также по соответствующим
пеням и штрафам, разработаны и утверждены Приказы Минфина России от
04.09.2008 N 90н "О внесении изменений в Порядок учета Федеральным
казначейством поступлений в бюджетную систему Российской Федерации и
их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской
Федерации от 16.12.2004 N 116н" и от 05.09.2008 N 92н "Об утверждении
Порядка учета Федеральным казначейством поступлений в бюджетную
систему Российской Федерации и их распределения между бюджетами
бюджетной системы Российской Федерации".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 февраля 2009 г.
N 03-03-06/1/82 |