ФИЗЛИЦУ ПО ОПЕРАЦИЯМ С ФИНАНСОВЫМИ ИНСТРУМЕНТАМИ
СРОЧНЫХ СДЕЛОК, БАЗИСНЫМ АКТИВОМ ПО КОТОРЫМ ЯВЛЯЮТСЯ
ФОНДОВЫЕ ИНДЕКСЫ, БЫЛ НАЧИСЛЕН ЗА 2007 Г. ДОХОД.
ПРИ ЭТОМ ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА НЕ БЫЛИ ПЕРЕЧИСЛЕНЫ
ФИЗЛИЦУ НА ЕГО СЧЕТ, ОСТАВАЯСЬ НА БИРЖЕ РТС.
ВМЕСТЕ С ТЕМ В РЕЗУЛЬТАТЕ РЕЗКОГО СНИЖЕНИЯ В
ЯНВАРЕ 2008 Г. СТОИМОСТИ ФИНАНСОВЫХ ИНСТРУМЕНТОВ БРОКЕР -
НАЛОГОВЫЙ АГЕНТ ВВИДУ ОТСУТСТВИЯ ДОХОДОВ ФИЗЛИЦА ЗАЯВИЛ
В НАЛОГОВЫЙ ОРГАН О НЕВОЗМОЖНОСТИ УДЕРЖАНИЯ У НЕГО НДФЛ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ЭТО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 февраля 2009 г.
N 03-04-05-01/75
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от
реализации ценных бумаг, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1
Кодекса.
В соответствии с п. 5 ст. 214.1 Кодекса доход (убыток) по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (за исключением
операций, предусмотренных п. 6 ст. 214.1 Кодекса) определяется как
сумма доходов, полученных по совокупности операций с финансовыми
инструментами срочных сделок, совершенных в течение налогового
периода, за вычетом суммы убытков по таким операциям.
При этом доход (убыток) по операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок определяется как разница между суммами доходов,
полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок
(срочных сделок), включая начисленные суммы вариационной маржи и (или)
премии по сделкам с опционами, за вычетом фактически произведенных
налогоплательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных
с заключением, исполнением и с прекращением срочных сделок, включая
расходы, возмещаемые профессиональному участнику рынка ценных бумаг, а
также расходы, связанные с уплатой сумм вариационной маржи и (или)
премии по сделкам с опционами.
Разница между суммами денежных средств, вносимыми
налогоплательщиком на счет по учету средств клиентов и расчетов по
брокерским операциям и выводимыми с него, не может использоваться для
расчета налоговой базы в силу характера совершаемых по этому счету
операций.
В соответствии с абз. 1 п. 8 ст. 214.1 Кодекса налоговая база по
операциям купли-продажи ценных бумаг и операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок определяется по окончании налогового
периода. Расчет и уплата суммы налога осуществляются налоговым агентом
по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты
денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового
периода.
Из вышеприведенной нормы п. 8 ст. 214.1 "Особенности определения
налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по
операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами
срочных сделок, базисным активом по которым являются ценные бумаги или
фондовые индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке
ценных бумаг" Кодекса следует, что данная статья устанавливает
специальный порядок определения сроков исчисления налоговой базы - по
окончании налогового периода либо, если деньги выплачиваются до
истечения налогового периода, при выплате денежных средств.
Таким образом, по итогам налогового периода налоговая база по
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок определяется
налоговым агентом по результатам совершения таких операций вне
зависимости от момента вывода денежных средств налогоплательщика со
счета по учету денежных средств клиентов и расчетов по брокерским
операциям.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
Удержание у налогоплательщика исчисленной суммы налога
производится налоговым агентом за счет любых денежных средств,
выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической
выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его
поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может
превышать 50 процентов суммы выплаты.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 февраля 2009 г.
N 03-04-05-01/75 |