НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ ОТ СДАЧИ ИМУЩЕСТВА В АРЕНДУ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
2 октября 2008 г.
N 3-5-04/564@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу
налогообложения доходов от сдачи имущества в аренду и сообщает
следующее.
В случае сдачи нежилого помещения в аренду собственник этого
помещения и арендатор являются сторонами договора гражданско-правового
характера - договора аренды помещения, заключаемого в соответствии с
правовыми нормами, изложенными в главе 34 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ). Обязанности сторон по содержанию
арендованного имущества определены статьей 616 ГК РФ. В частности,
согласно пункту 2 статьи 616 ГК РФ арендатор обязан поддерживать
имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий
ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не
установлено законом или договором аренды.
В соответствии со статьями 208 и 209 главы 23 "Налог на доходы
физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) доходы, получаемые физическими лицами - собственниками
имущества по договорам аренды этого имущества, являются объектом
налогообложения по налогу на доходы физических лиц по налоговой ставке
13% у налоговых резидентов Российской Федерации.
При получении физическим лицом - арендодателем доходов в виде
обусловленной договором аренды арендной платы от организации,
заключившей договор аренды нежилого помещения и являющейся в
соответствии со статьей 226 Кодекса налоговым агентом, обязанность по
исчислению, удержанию и уплате в бюджет начисленной непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате суммы налога
возложена непосредственно на налогового агента.
Пунктом 2 статьи 226 Кодекса определено, что исчисление и уплата
налога в соответствии с указанной статьей производятся в отношении
всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый
агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата
налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228
главы 23 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.
Следовательно, организация-арендатор при выплате доходов по
договору аренды физическому лицу - арендодателю обязана согласно
пункту 4 статьи 226 Кодекса удержать начисленную сумму налога
непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической
выплате.
Размер арендной платы устанавливается в договоре аренды по
соглашению сторон. Следовательно, размер арендной платы в договоре
аренды может быть определен сторонами как без учета затрат, связанных
с оплатой коммунальных и эксплуатационных услуг, так и с учетом
таковых.
Если в соответствии с условиями договора аренды расходы на
коммунальные и эксплуатационные услуги в арендную плату не включаются,
т.е. когда организация-арендатор производит за свой счет указанные
расходы, то у арендодателя - физического лица объектом налогообложения
являются суммы полученной им от арендатора в налоговом периоде
арендной платы.
Если согласно условиям договора аренды расходы на коммунальные и
эксплуатационные услуги в арендную плату включены, т.е. когда такие
расходы производит за свой счет арендодатель, то налоговая база по
налогу на доходы физических лиц в части доходов, полученных им от
арендатора в виде арендных платежей, в сумме которых согласно условиям
договора аренды учтены указанные затраты арендодателя, уменьшается на
суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов
на коммунальные и эксплуатационные услуги.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
2 октября 2008 г.
N 3-5-04/564@ |