О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ОТ УМЕНЬШЕНИЯ УСТАВНОГО КАПИТАЛА
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
21 октября 2008 г.
N 3-5-04/619@
(Д)
Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение относительно
порядка налогообложения доходов физического лица от уменьшения
уставного капитала организации, доля которого была внесена ранее
земельными участками, и с учетом положений разъяснения Департамента
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 07.05.2007
N 03-04-06-01/144 сообщает следующее.
В случае если вклад в уставный капитал общества был внесен не в
денежной форме, а в виде имущества, имущественных или иных прав, в том
числе земельными участками, стоимость такого имущества определяется в
соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах
с ограниченной ответственностью" (далее - Закон).
Пунктом 2 статьи 15 Закона предусмотрено, что денежная оценка
неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками
общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается
решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми
участниками общества единогласно.
Если номинальная стоимость доли участника общества в его уставном
капитале, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот
минимальных размеров оплаты труда, такой вклад должен оцениваться
независимым оценщиком.
При соблюдении вышеуказанных условий уставный капитал организации
считается вновь сформированным, и у физического лица, внесшего такой
вклад, облагаемого налогом дохода не возникает.
В соответствии со статьей 66 Гражданского кодекса Российской
Федерации имущество, созданное за счет вкладов учредителей
(участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным
товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит
ему на праве собственности.
Из этого следует, что при уменьшении уставного капитала Общества
с ограниченной ответственностью (далее - ООО) денежные средства
выплачивались за счет уменьшения имущества ООО, то есть имущества,
являвшегося собственностью самой организации, а не его учредителей или
участников.
В соответствии с положениями пункта 1 статьи 210 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на
распоряжение которыми у него возникло.
Абзацем 2 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса предусмотрено,
что при продаже доли (ее части) в уставном капитале организации
налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом
доходов на сумму фактически произведенных им и документально
подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.
Аналогичной нормы, позволяющей уменьшить сумму дохода,
полученного в виде денежных средств в связи с уменьшением уставного
капитала организации, на сумму произведенных налогоплательщиком
расходов, Кодексом не предусмотрено.
Таким образом, размер затрат физического лица на приобретение
ранее (по договору купли-продажи, мены, в порядке приватизации,
наследования и дарения) имущества, внесенного впоследствии в уставный
капитал общества с ограниченной ответственностью, на размер налоговой
базы по доходам, полученным участниками такого общества в случае
уменьшения его уставного капитала, не влияет.
Учитывая изложенное, при выплате налогоплательщику денежных
средств в связи с уменьшением уставного капитала ООО налогообложению
подлежит вся сумма полученного дохода без каких-либо вычетов,
уменьшающих налоговую базу.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации 2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
21 октября 2008 г.
N 3-5-04/619@ |