В ДЕКАБРЕ 2008 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ ВВЕЛА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА, ОТНОСЯЩИЕСЯ К ТРЕТЬЕЙ - СЕДЬМОЙ
АМОРТИЗАЦИОННЫМ ГРУППАМ. ВПРАВЕ ЛИ ОНА ПРИ РАСЧЕТЕ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В ЯНВАРЕ 2009 Г. ЕДИНОВРЕМЕННО
ВКЛЮЧИТЬ РАСХОДЫ НА КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В
РАЗМЕРЕ 30% ОТ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/121
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу единовременного включения в состав расходов для
целей налогообложения прибыли расходов на капитальные вложения и
сообщает.
В соответствии с п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в
состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 Кодекса.
Пунктом 3 ст. 272 Кодекса установлено, что расходы в виде
капитальных вложений, предусмотренные п. 9 ст. 258 Кодекса, признаются
в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на
который приходится дата начала амортизации (дата изменения
первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были
осуществлены капитальные вложения.
На основании п. 4 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по
объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца,
следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию.
Если основное средство введено в эксплуатацию в декабре 2008 г.,
то амортизация по такому основному средству начинает начисляться с
января 2009 г. При этом основания для отнесения расходов (включая
расходы на капитальные вложения) в целях налогообложения прибыли
возникают в 2009 г. В результате, по нашему мнению, в отношении такого
основного средства единовременно могут быть включены в расходы не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) его
первоначальной стоимости.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо Департамента не
содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные
предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии
с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое
мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по
вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и
сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о
налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в
настоящем письме.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
11 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/121 |