ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 ноября 2000 г.
N 04-02-05/4
(Д)
Данное письмо представляет собой ответ на следующий вопрос:
Наша организация является негосударственным образовательным
учреждением, имеет лицензию. Все поступающие денежные средства
получает от оказания платных образовательных услуг.
На балансе организаций числятся основные фонды, приобретенные за
счет средств, полученных от оказания платных образовательных услуг, и
используемые для организации учебного процесса. В соответствии с п.4.1
Положения по бухучету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97),
утвержденного Приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. N 65н (в
ред. Приказа Минфина России от 24.03.2000 N 31н), не подлежат
амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.
Правомерно ли включение амортизации основных средств,
используемых для организации учебного процесса, в себестоимость
оказываемых нами платных образовательных услуг?
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо и сообщает
следующее.
Департамент налоговой политики рассмотрел Ваше письмо по вопросу
включения амортизационных отчислений по основным средствам в
себестоимость оказываемых институтом платных услуг и сообщает.
В связи с поступающими запросами о порядке определения
некоммерческими организациями в 2000 г. состава расходов, учитываемых
при исчислении налогооблагаемой прибыли, Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов
Российской Федерации подготовило разъяснение от 03.11.2000
N ВГ-6-02/850 "О порядке определения некоммерческими организациями с 1
января 2000 г. состава расходов, учитываемых при исчислении
налогооблагаемой прибыли", имея в виду следующее.
Действующим в настоящее время Положением о составе затрат по
производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли,
утвержденным Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 N 552,
установлено, что в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются
амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном
порядке.
Согласно п.10 ст.2 Закона Российской Федерации "О налоге на
прибыль предприятий и организаций" некоммерческие организации, имеющие
доходы от предпринимательской деятельности, уплачивают налог с
получаемой от такой деятельности суммы превышения доходов над
расходами.
При этом перечень затрат, учитываемых при исчислении суммы
превышения доходов над расходами некоммерческими организациями,
аналогичен составу затрат, принимаемому при исчислении
налогооблагаемой прибыли коммерческими организациями.
Начиная с 1 января 2000 г. в связи с внесением изменений в
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской
Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в
ред. от 24.03.2000 N 31н), не подлежат амортизации объекты основных
средств некоммерческих организаций, приобретенные после 1 января 2000
г.
Статьей 2 части первой Налогового кодекса Российской Федерации
установлено, что законодательство о налогах и сборах регулирует
властные отношения по установлению, ведению и взиманию налогов и
сборов в Российской Федерации.
Учитывая изложенное, МНС России по согласованию с Минфином России
считает возможным по основным средствам, приобретенным некоммерческими
организациями после 1 января 2000 г. за счет средств, полученных от
предпринимательской деятельности и используемых в целях осуществления
этой деятельности, для целей исчисления налоговой базы определять и
учитывать амортизационные отчисления на полное восстановление основных
производственных фондов в размере, определяемом Постановлением Совета
Министров СССР от 22.10.1990 N 1072 "О Единых нормах амортизационных
отчислений на полное восстановление основных фондов народного
хозяйства СССР".
Некоммерческие организации корректировку суммы превышения доходов
над расходами, от которой исчисляется налог на прибыль, на сумму
указанных амортизационных отчислений с 1 января 2000 г. производят по
свободной строке разд.5 Справки о порядке определения данных,
отражаемых по строке 1 "Расчета налога от фактической прибыли"
Приложения N 11 к Инструкции ГНС России от 10.08.1995 N 37 "О порядке
исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и
организаций", а с момента вступления в силу Инструкции МНС России от
15.06.2000 N 62 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на
прибыль предприятий и организаций" по свободной строке разд.5 Справки
о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 "Расчета
(налоговой декларации) налога от фактической прибыли" Приложения N 4 к
Инструкции.
Заместитель руководителя
Департамента налоговой политики
А.И. КОСОЛАПОВ
13 ноября 2000 г.
N 04-02-05/4 |