ПРАВОМЕРНО ЛИ УМЕНЬШЕНИЕ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО
НДФЛ В ЧАСТИ ДОХОДА, ПОЛУЧЕННОГО ОТ ПРОДАЖИ ФИЗИЧЕСКИМ
ЛИЦОМ ПРИНАДЛЕЖАЩЕГО ЕМУ ЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, НА СУММУ
ФАКТИЧЕСКИ ПРОИЗВЕДЕННЫХ В БОЛЕЕ ПОЗДНИХ ПЕРИОДАХ И
ДОКУМЕНТАЛЬНО ПОДТВЕРЖДЕННЫХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
ПОЛУЧЕНИЕМ ЭТОГО ДОХОДА, ПУТЕМ ПОДАЧИ УТОЧНЕННЫХ
НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 марта 2009 г.
N 03-04-05-01/122
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу имущественного налогового вычета по налогу на доходы
физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых
предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная п. 1 ст.
224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых
вычетов, в частности, имущественных налоговых вычетов, предусмотренных
ст. 220 Кодекса.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса
налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых
вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от
продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые
помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в
указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 руб., а также в
суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих 125 000 руб.
Имущественные налоговые вычеты предоставляются на основании
письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой
декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если
иное не предусмотрено ст. 220 Кодекса.
В соответствии с п. 4 ст. 229 Кодекса в налоговых декларациях
физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде
доходы, за исключением доходов, указанных в п. 8.1 ст. 217 Кодекса,
источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные
налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового
периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате)
или возврату по итогам налогового периода.
Пунктом 1 ст. 220 Кодекса предусмотрено, что вместо использования
права на получение имущественного налогового вычета, предусмотренного
указанным подпунктом, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих
облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и
документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих
доходов.
То есть в отличие от доходов, учитываемых при исчислении
налоговой базы за налоговый период только в части, относящейся к
данному налоговому периоду, расходы, связанные с получением этих
доходов, учитываются в суммах, как относящихся к данному налоговому
периоду, так и к налоговым периодам, предшествующим ему.
Возможность учета при определении налоговой базы за налоговый
период расходов, относящихся к последующим налоговым периодам,
Кодексом не предусмотрена.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 марта 2009 г.
N 03-04-05-01/122 |