В СВЯЗИ С СОКРАЩЕНИЕМ ШТАТА РАБОТНИКИ ОРГАНИЗАЦИИ БЫЛИ ПРЕДУПРЕЖДЕНЫ ПОД РОСПИСЬ ЗА ТРИ МЕСЯЦА ДО УВОЛЬНЕНИЯ. ПО СОГЛАСИЮ СТОРОН ОТДЕЛЬНЫЕ РАБОТНИКИ БЫЛИ УВОЛЕНЫ ДО ИСТЕЧЕНИЯ ТРЕХМЕСЯЧНОГО СРОКА С ВЫПЛАТОЙ ВЫХОДНОГО ПОСОБИЯ И КОМПЕНСАЦИИ, ИСЧИСЛЕННЫХ ПРОПОРЦИОНАЛЬНО ВРЕМЕНИ, ОСТАВШЕМУСЯ ДО ИСТЕЧЕНИЯ СРОКА ПРЕДУПРЕЖДЕНИЯ ОБ УВОЛЬНЕНИИ. ПОДПАДАЮТ ЛИ ДАННЫЕ ВЫПЛАТЫ ПОД ДЕЙСТВИЕ П. 3 СТ. 217 И ПП. 2 П. 1 СТ. 238 НК РФ? ПРАВОМЕРНО ЛИ ИХ ВКЛЮЧЕНИЕ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ? ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ 11 марта 2009 г. N 03-04-06-01/54 (Д) Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения выплат при увольнении работников и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее. Главой 27 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс) предусмотрены гарантии и компенсации работникам, связанные с расторжением трудового договора. В частности, в соответствии со ст. 178 Трудового кодекса в случае ликвидации организации, сокращения численности или штата работников организации увольняемым работникам выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка. Согласно ст. 180 Трудового кодекса об увольнении по вышеуказанным основаниям работник должен быть предупрежден не менее чем за два месяца до увольнения. Работодатель с письменного согласия работника имеет право расторгнуть с ним трудовой договор до истечения вышеуказанного срока, выплатив ему дополнительную компенсацию в размере среднего заработка работника, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении. В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с увольнением работников. Таким образом, выходное пособие и дополнительная компенсация, выплаченная работнику в размере среднего заработка пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, подпадают под действие п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса. Согласно п. 9 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда относятся, в частности, начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности или штата работников налогоплательщика. Таким образом, суммы выплат увольняемому работнику, установленные ст. 180 Трудового кодекса, учитываются в составе расходов на оплату труда, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций. Заместитель директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики С.В.РАЗГУЛИН 11 марта 2009 г. N 03-04-06-01/54 |