ОРГАНИЗАЦИЯ ПЛАНИРУЕТ ВВЕСТИ ВАХТОВЫЙ МЕТОД ОРГАНИЗАЦИИ
РАБОТ И УСТАНОВИТЬ НАДБАВКУ ВЗАМЕН СУТОЧНЫХ В РАЗМЕРЕ
БОЛЕЕ 100% ОТ ДНЕВНОЙ ТАРИФНОЙ СТАВКИ (ОКЛАДА) ЗА КАЖДЫЙ
ДЕНЬ ПРЕБЫВАНИЯ В МЕСТАХ ПРОИЗВОДСТВА РАБОТ В ПЕРИОД ВАХТЫ.
1. ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НДФЛ И ЕСН ДАННАЯ НАДБАВКА? 2. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ
УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ В ПОЛНОМ ОБЪЕМЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
11 марта 2009 г.
N 03-04-06-01/58
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения сумм надбавок за вахтовый метод
работы и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц и единый социальный налог.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Учитывая, что надбавки за вахтовый метод работы являются в
соответствии со ст. 302 "Гарантии и компенсации лицам, работающим
вахтовым методом" Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) компенсационными выплатами, установленными
законодательством Российской Федерации, они не подлежат обложению
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом при
условии, что выплачиваются в порядке, предусмотренном Трудовым
кодексом.
Согласно ст. 302 Трудового кодекса надбавка за вахтовый метод
работы выплачивается взамен суточных работникам, выполняющим работы
вахтовым методом, за каждый календарный день пребывания в местах
производства работ в период вахты, а также за фактические дни
нахождения в пути от места нахождения работодателя (пункта сбора) до
места выполнения работы и обратно.
Указанной статьей Трудового кодекса предусмотрено, что работникам
организаций, не относящихся к бюджетной сфере, надбавка за вахтовый
метод работы выплачивается в размере и порядке, установленных
коллективным договором, локальным нормативным актом, принимаемым с
учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организацией,
трудовым договором.
Учитывая изложенное, данные компенсационные выплаты,
произведенные лицам, выполняющим работы вахтовым методом, в размере,
установленном локальным нормативным актом организации, не подлежат
обложению налогом на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217
Кодекса и единым социальным налогом на основании пп. 2 п. 1 ст. 238
Кодекса.
2. Налог на прибыль организаций.
Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной форме, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
В соответствии с п. 3 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
в целях налогообложения прибыли относятся начисления стимулирующего и
(или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и
условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за
работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение
профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных,
особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в
выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с
законодательством Российской Федерации.
Кроме того, на основании п. 17 ст. 255 Кодекса к расходам на
оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся суммы,
начисленные в размере тарифной ставки или оклада (при выполнении работ
вахтовым методом), предусмотренные коллективными договорами, за дни
нахождения в пути от места нахождения организации (пункта сбора) к
месту работы и обратно, предусмотренные графиком работы на вахте, а
также за дни задержки работников в пути по метеорологическим условиям.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
11 марта 2009 г.
N 03-04-06-01/58 |