ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИНЯЛА НА РАБОТУ ИНОСТРАННОГО
ГРАЖДАНИНА, ИМЕЮЩЕГО РЕГИСТРАЦИЮ В МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ.
НАЧИСЛЯЮТСЯ ЛИ ЕСН И ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ С ВЫПЛАТ ДАННОМУ ГРАЖДАНИНУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
30 декабря 2008 г.
N 18-20/3/509
(Д)
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по
ЕСН у организаций-налогоплательщиков формируется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
Статус иностранного гражданина для целей отнесения его к
категории застрахованных лиц определяется в соответствии с Федеральным
законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных
граждан в Российской Федерации".
Согласно статье 20 ТК РФ работником признается физическое лицо,
вступившее в трудовые отношения с работодателем.
Трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении
между работником и работодателем о личном выполнении работником за
плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным
расписанием, профессии, с указанием квалификации, конкретного вида
поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам
внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий
труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными
правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным
договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым
договором. Об этом сказано в статье 15 ТК РФ.
Согласно Закону РФ от 28.06.91 N 1499-1 "О медицинском
страховании граждан в Российской Федерации" медицинское страхование
иностранных граждан, временно находящихся в РФ, осуществляется в
порядке, устанавливаемом Советом Министров РФ.
Иностранные граждане, постоянно проживающие в РФ, имеют такие же
права и обязанности в области медицинского страхования, как и граждане
РФ, если международными договорами не предусмотрено иное.
Таким образом, на иностранных граждан, временно находящихся в РФ,
работающих по трудовым договорам, а также на иностранных граждан,
постоянно проживающих в РФ, распространяется общеустановленный порядок
уплаты ЕСН в части, зачисляемой в фонды обязательного медицинского
страхования.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ (далее - Закон N 167-ФЗ).
Согласно пункту 2 статьи 243 НК РФ сумма налога (сумма авансового
платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет,
уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же
период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на
обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких
сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных
Законом N 167-ФЗ.
В пункте 4 статьи 243 НК РФ определено, что налогоплательщики
обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
налога, относящихся к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому
физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.
На основании пункта 1 статьи 7 Закона N 167-ФЗ застрахованными
лицами помимо граждан РФ являются иностранные граждане и лица без
гражданства, проживающие на территории РФ (как временно, так и
постоянно) и работающие по трудовому, гражданско-правовому, авторскому
и лицензионному договору.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
начисляются на выплаты, производимые в пользу постоянно и временно
проживающих на территории РФ иностранных граждан и лиц без
гражданства, которые согласно законодательству являются лицами,
застрахованными в ПФР, и в отношении которых Пенсионным фондом РФ
ведется персонифицированный учет на основании Федерального закона от
01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в
системе обязательного пенсионного страхования".
Таким образом, если иностранный гражданин имеет статус временно
или постоянно проживающего в РФ, он относится к категории
застрахованных в ПФР лиц и с выплат, начисленных в его пользу,
начисляются взносы на обязательное пенсионное страхование.
Если иностранный гражданин имеет статус временно пребывающего на
территории РФ, он не является застрахованным лицом и на выплаты в его
пользу страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не
начисляются. Таким образом, с выплат, начисленных таким иностранным
гражданам, налоговый вычет не формируется.
Следовательно, организация, заключившая трудовой договор с
иностранным гражданином, временно или постоянно проживающим на
территории РФ, является плательщиком страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование и ЕСН, в том числе в части, зачисляемой в фонды
обязательного медицинского страхования.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
30 декабря 2008 г.
N 18-20/3/509 |