КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПЕРЕД ЕДИНСТВЕННЫМ
УЧАСТНИКОМ ОБЩЕСТВА ПО УПЛАТЕ ЗАЙМА, ПРОЦЕНТОВ ПО
НЕМУ, А ТАКЖЕ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ДОГОВОРУ ПОСТАВКИ
ТОВАРОВ? ПРИ ЭТОМ УКАЗАННАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ
ПРЕКРАЩЕНА ПРОЩЕНИЕМ ДОЛГА
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
29 декабря 2008 г.
N 19-12/121854
(Д)
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ при
налогообложении налогом на прибыль не учитываются доходы в виде
средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или
займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от
формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым
обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены
в счет погашения таких заимствований.
Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций в состав внереализационных доходов
включаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ,
услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в
статье 251 НК РФ.
Таким образом, обязательства, возникшие у организации по договору
займа и по договору поставки, но прекращенные в результате соглашения
с заимодавцем (поставщиком) о прощении долга, признаются как
безвозмездно полученные.
Однако в подпункте 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ определено, что
при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде
имущества, полученного российской организацией безвозмездно от
организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей
стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей
организации.
Следовательно, имущество в виде денежных средств, которое
получено организацией от организации-учредителя со 100-процентной
долей участия по договору займа, заключенному с этим участником, в
случае, если обязательства по договору были впоследствии прекращены
прощением долга, не учитывается для целей налогообложения на основании
подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
При этом сумма начисленных процентов по займу, обязательства по
которому прекращены прощением долга, учитывается в качестве
внереализационного дохода, так как расходы в виде начисленных
процентов учитываются в целях налогообложения прибыли при методе
начисления независимо от факта их уплаты в соответствии со статьями
265 и 271 НК РФ.
Аналогично сумма обязательства по договору поставки,
прекращенного прощением долга, учитывается в качестве
внереализационного дохода в связи с тем, что расходы в виде стоимости
полученных товаров учитываются в целях налогообложения прибыли при
реализации таких товаров на основании статьи 268 НК РФ.
Основание: письма Минфина России от 07.04.2006 N 03-03-02/79 и от
04.07.2008 N 03-03-06/1/385.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
29 декабря 2008 г.
N 19-12/121854 |