О ПОРЯДКЕ ОПРЕДЕЛЕНИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ СТОИМОСТИ ЗДАНИЯ, ПРИОБРЕТЕННОГО
ПО ГОСУДАРСТВЕННОМУ КОНТРАКТУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЗА СЧЕТ
БЮДЖЕТНЫХ АССИГНОВАНИЙ, А ТАКЖЕ ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ СРОКА
ЕГО ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ЦЕЛЯХ РАСЧЕТА ГОДОВОЙ
СУММЫ НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
5 марта 2009 г.
N 03-05-04-01/10
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с
Департаментом бюджетной политики и методологии рассмотрел письмо по
вопросам ведения бухгалтерского учета и налогообложения здания,
приобретенного по государственному контракту купли-продажи за счет
бюджетных ассигнований, и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс) объектами налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе
имущество, переданное во временное владение, в пользование,
распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое
на балансе в качестве объектов основных средств в порядке,
установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не
предусмотрено ст. 378 Налогового кодекса.
В соответствии со ст. 375 Налогового кодекса при определении
налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество,
признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной
стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике
организации.
До 1 января 2009 г. порядок ведения бухгалтерского учета основных
средств был установлен Инструкцией по бюджетному учету (далее -
Инструкция), утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 N 25н
(утратил силу с 1 января 2009 г. в связи с утверждением Минфином
России Приказа от 30.12.2008 N 148н "Об утверждении Инструкции по
бюджетному учету").
Инструкцией предусмотрено, что основные средства принимаются к
бюджетному учету по их первоначальной стоимости. При этом
первоначальной стоимостью основных средств признается сумма
фактических вложений учреждений в их приобретение. Вложениями на
приобретение основных средств являются суммы, уплачиваемые в
соответствии с договором поставщику (продавцу), а также иные затраты,
непосредственно связанные с приобретением основных средств.
Таким образом, при приобретении здания в налоговой базе по налогу
на имущество организаций учитывается определенная договором
(контрактом) купли-продажи стоимость здания с учетом всех затрат на
его приобретение.
Согласно п. п. 38 - 43 Инструкции расчет годовой суммы начисления
амортизации основных средств свыше 10 000 руб. производится линейным
способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и
нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования
этих объектов. Срок полезного использования объектов основных средств
определяется при принятии объектов к бюджетному учету.
При определении срока полезного использования основных средств в
целях бюджетного учета следует руководствоваться Классификацией
основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной
Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2000 N 1
(далее - Классификация), в соответствии с максимальными сроками
полезного использования имущества, установленного для этих групп.
При этом необходимо обратить внимание, что согласно Классификации
здания и сооружения относятся к десятой амортизационной группе -
"Имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет".
Поэтому для основных средств, входящих в десятую амортизационную
группу Классификации, расчет суммы амортизации осуществляется исходя
из сроков полезного использования имущества, рассчитанных в
соответствии с Годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и
организаций, состоящих на государственном бюджете СССР, утвержденными
Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР
от 28.06.1974 в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от
11.11.1973 N 824.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
5 марта 2009 г.
N 03-05-04-01/10 |