ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
20 февраля 2009 г.
N 3-6-02/46
(Д)
Федеральная налоговая служба по поручению Минфина России
рассмотрела обращение ОАО и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 243 главы 24 "Единый социальный
налог" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм
налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого
осуществлялись выплаты.
При этом единицы измерения (рубли или рубли и копейки), в которых
налогоплательщики должны вести вышеназванный учет, Кодексом не
установлены.
Вместе с тем, согласно абзацу второму пункта 4 статьи 243 Кодекса
сумма налога (авансовых платежей по налогу), подлежащая перечислению в
федеральный бюджет и соответствующие государственные внебюджетные
фонды, налогоплательщиками определяется в полных рублях. Сумма налога
(сумма авансовых платежей по налогу) менее 50 коп. отбрасывается, а
сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля.
Приказом Минфина России от 29.12.2007 N 163н установлено, что все
значения стоимостных показателей в налоговой декларации по единому
социальному налогу (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, производящих
выплаты физическим лицам, указываются в полных рублях.
Для ведения учета, предусмотренного пунктом 4 статьи 243 Кодекса,
налогоплательщикам рекомендованы формы индивидуальных и сводных
карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм
начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное
страхование (налогового вычета).
В индивидуальных и сводных карточках налогоплательщикам
рекомендовано все показатели отражать в рублях и копейках.
После округления (один раз) по правилам округления до целых
рублей показатели из сводных карточек переносятся в соответствующие
строки и графы расчетов авансовых платежей (деклараций) по ЕСН и
страховым взносам.
Таким образом, округление до рублей налоговой базы, налогового
вычета, исчисленных сумм налога и страховых взносов (авансовых
платежей по налогу и взносам), иных показателей производится не в
индивидуальном учете, а после суммирования данных индивидуального
учета в целом по налогоплательщику.
В карточках расчетов с бюджетом (далее - "РСБ") налогоплательщика
подлежат отражению начисленные суммы ЕСН и страховых взносов, которые
указаны налогоплательщиком в формах расчетов авансовых платежей и
деклараций по ЕСН и страховым взносам.
Недоимка по ЕСН или страховому взносу возникает в случае, если
налогоплательщик уплатил налог или страховые взносы (авансовые платежи
по налогу, страховым взносам) в меньшей сумме, чем отражено по
соответствующему сроку уплаты в карточке "РСБ".
Суммы, отраженные в форме 4-ФСС РФ "Расчетная ведомость по
средствам Фонда социального страхования Российской Федерации", в
карточки "РСБ" разноске не подлежат.
Эти данные используются налоговыми органами в ходе камеральных
проверок. При их расхождении с показателями расчетов авансовых
платежей (деклараций) по ЕСН у налогоплательщика истребуются пояснения
или направляется требование о внесении соответствующих исправлений в
отчетность.
Причины расхождений за счет округления не являются основанием для
требования о внесении налогоплательщиком исправлений в налоговую
отчетность, а также доначисления ЕСН.
Действительный
государственный советник РФ
2-го класса
С.Н.ШУЛЬГИН
20 февраля 2009 г.
N 3-6-02/46 |