ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 марта 2009 г.
N 03-11-06/2/39
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения положений гл. 26.2 "Упрощенная
система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в письме,
сообщает следующее.
По вопросу 1. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину
расходов, при определении налоговой базы вправе учитывать расходы на
приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств (с учетом положений п. п. 3 и 4
указанной статьи).
Согласно п. 4 ст. 346.16 Кодекса в целях гл. 26.2 Кодекса в
состав основных средств и нематериальных активов включаются основные
средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым
имуществом в соответствии с гл. 25 Кодекса, а расходы на достройку,
дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое
перевооружение основных средств определяются с учетом положений п. 2
ст. 257 Кодекса.
Пунктом 1 ст. 256 Кодекса установлено, что амортизируемым
имуществом признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду
объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в
предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты
основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных
организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Одновременно обращаем внимание, что налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать расходы при
определении объекта налогообложения.
По вопросу 2. В соответствии с п. 2 ст. 211 Кодекса к доходам,
полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности,
относятся выполненные в интересах налогоплательщика работы.
Таким образом, стоимость произведенных организацией-арендатором
неотделимых улучшений является доходом, полученным физическим лицом -
арендодателем в натуральной форме, и подлежит налогообложению налогом
на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставки 13
процентов.
При этом в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 Кодекса дата
фактического получения дохода в натуральной форме определяется как
день передачи доходов в натуральной форме. Исходя из этого, дата
фактического получения налогоплательщиком-арендодателем дохода в виде
стоимости произведенных неотделимых улучшений арендованного здания
определяется как день окончания действия договора аренды, в
соответствии с которым были произведены такие улучшения.
Обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и
перечислению в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в данной
ситуации возлагается на организацию, арендующую здание у физического
лица, признаваемую на основании п. 1 ст. 226 Кодекса налоговым
агентом.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
13 марта 2009 г.
N 03-11-06/2/39 |