КАК ПРАВИЛЬНО СФОРМИРОВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ
НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ - ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ,
СОЗДАННОГО ПРИВЛЕЧЕННЫМ ИСПОЛНИТЕЛЕМ? ПРИ ЭТОМ
КОНТРАКТ НА ЕГО СОЗДАНИЕ ПРЕДУСМАТРИВАЕТ
РАСХОДЫ ПО ЕГО ВНЕДРЕНИЮ
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
11 января 2009 г.
N 19-12/000121
(Д)
В соответствии со статьей 1261 ГК РФ авторские права на все виды
программ для ЭВМ (в том числе на операционные системы и программные
комплексы), которые могут быть выражены на любом языке и в любой
форме, включая исходный текст и объектный код, охраняются так же, как
авторские права на произведения литературы.
При этом в пункте 1 статьи 1262 ГК РФ предусмотрено, что
правообладатель в течение срока действия исключительного права на
программу для ЭВМ или на базу данных может по своему желанию
зарегистрировать такую программу или такую базу данных в федеральном
органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности.
Согласно пункту 3 статьи 257 НК РФ нематериальными активами
признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком
результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патента, свидетельства, других охранных документов,
договора уступки (приобретения) патента, товарного знака).
К нематериальным активам, в частности, относятся исключительные
права автора и иного правообладателя на использование программы для
ЭВМ, базы данных.
Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов
определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и
доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за
исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных НК РФ.
Таким образом, расходы на создание и внедрение программного
обеспечения, понесенные в период до его ввода в промышленную
эксплуатацию, будут формировать первоначальную стоимость
нематериального актива в виде исключительного права на созданное
программное обеспечение.
Расходы, связанные с техническим сопровождением программного
обеспечения после его ввода в промышленную эксплуатацию, учитываются в
целях налогообложения прибыли с учетом положений статей 252 и 272 НК
РФ.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
11 января 2009 г.
N 19-12/000121 |