ВПРАВЕ ЛИ ФИЗЛИЦО ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ ИМУЩЕСТВЕННЫМ
НАЛОГОВЫМ ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ ПРИ РЕАЛИЗАЦИИ В 2007 Г.
ПРИОБРЕТЕННЫХ ЗА ВАУЧЕРЫ АКЦИЙ, КОТОРЫЕ НАХОДИЛИСЬ
В СОБСТВЕННОСТИ ДАННОГО ФИЗЛИЦА НЕ МЕНЕЕ ТРЕХ ЛЕТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 марта 2009 г.
N 03-04-05-01/131
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления и уплаты налога с доходов, полученных от
операций с ценными бумагами, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Федеральным законом от 30.12.2006 N 268-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Закон N 268-ФЗ) п. 3 ст. 214.1 Кодекса дополнен абз. 23, в
соответствии с которым при продаже (реализации) до 1 января 2007 г.
ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более
трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
Указанные изменения распространяются на правоотношения, возникшие с 1
января 2002 г.
Таким образом, при реализации до 1 января 2007 г. ценных бумаг,
находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, он
вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом,
предусмотренным абз. 1 пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса.
В отношении доходов, полученных налогоплательщиком от реализации
ценных бумаг, находившихся в его собственности более трех лет, после 1
января 2007 г., имущественный налоговый вычет, установленный абз. 22
п. 3 ст. 214.1 Кодекса (в действующей редакции Кодекса), не
применяется.
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты
налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами и
операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом
по которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, установлены ст. 214.1
Кодекса.
Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение доходов от
операций купли-продажи ценных бумаг как разницы между суммами доходов,
полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными
расходами на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг,
фактически произведенными налогоплательщиком.
В случае реализации ценных бумаг, приобретенных за
приватизационные чеки (ваучеры), расходы на приобретение указанных
ценных бумаг определяются исходя из их рыночной стоимости на дату
продажи за ваучеры.
При отсутствии рыночной стоимости акций приватизируемых
предприятий расходы на их приобретение могут определяться исходя из
номинальной стоимости ваучеров, переданных за эти акции, либо исходя
из цены ваучеров, согласованной сторонами договора о продажи акций за
приватизационные чеки.
Таким образом, сумма дохода, полученного от продажи (реализации)
акций, приобретенных за ваучеры, подлежит налогообложению налогом на
доходы физических лиц на основании ст. 214.1 Кодекса и может быть
уменьшена на сумму их рыночной стоимости на момент продажи за ваучеры
либо на сумму, исчисляемую исходя из количества ваучеров, переданных в
обмен на акции, и их номинальной (договорной) стоимости, а также на
сумму фактически произведенных и документально подтвержденных
расходов, связанных с хранением и реализацией указанных ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 марта 2009 г.
N 03-04-05-01/131 |