ФГУП В ПРОЦЕССЕ ПЕРЕГОВОРОВ С ЗАРУБЕЖНЫМИ
КОНТРАГЕНТАМИ ВРУЧАЕТ ПОДАРКИ ПРЕДСТАВИТЕЛЯМ
ИНОСТРАННЫХ ДЕЛЕГАЦИЙ КАК НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ТАК И НА
ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННЫХ ГОСУДАРСТВ. ДАННЫЕ ФИЗЛИЦА НЕ
ЯВЛЯЮТСЯ НАЛОГОВЫМИ РЕЗИДЕНТАМИ РФ. ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ
ДОХОД В ВИДЕ ПОДАРКОВ ДОХОДОМ ОТ ИСТОЧНИКОВ В РФ? ЕСЛИ
ДА, ТО ПРИЗНАЕТСЯ ЛИ ФГУП НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 марта 2009 г.
N 03-04-06-01/62
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ФГУП о квалификации источника доходов физических лиц,
полученных в виде подарков от организации, и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 209 Кодекса объектом налогообложения налогом на
доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми
резидентами Российской Федерации как от источников в Российской
Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а
для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от
источников в Российской Федерации.
Отдельные виды доходов, отнесенные к доходам от источников в
Российской Федерации и от источников за пределами Российской
Федерации, перечислены в ст. 208 Кодекса, при этом подарки среди них
не упомянуты.
Вместе с тем п. 4 данной статьи Кодекса предусмотрено, что если
положения Кодекса не позволяют однозначно отнести полученные
налогоплательщиком доходы к доходам от источников в Российской
Федерации либо к доходам от источников за пределами Российской
Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществляется
Министерством финансов Российской Федерации.
В связи с тем что физические лица получают подарки от российской
организации, доход в виде таких подарков относится к доходам от
источников в Российской Федерации. При этом место вручения подарков
значения не имеет.
Учитывая изложенное, доход в виде подарков, полученных от
российской организации физическими лицами, как признаваемыми, так и не
признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, является
объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц.
Вместе с этим в отношении доходов физических лиц в виде подарков,
полученных от организаций, п. 28 ст. 217 Кодекса установлен размер
необлагаемого дохода в размере 4000 руб.
Для освобождения от налогообложения доходов налогоплательщиков на
основании норм ст. 217 Кодекса налоговый статус физического лица
значения не имеет.
Таким образом, доход в виде подарков, полученных от организации
физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской
Федерации, не подлежит налогообложению налогом на доходы физических
лиц в сумме, не превышающей 4000 руб. за налоговый период.
Согласно п. 1 ст. 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица,
на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в
бюджетную систему Российской Федерации.
При получении физическими лицами от организации указанного
дохода, не превышающего 4000 руб., организация не признается налоговым
агентом, поскольку в таких случаях на нее не возлагается обязанность
исчисления, удержания у налогоплательщика и перечисления в бюджет
налога на доходы физических лиц.
Обязанности, предусмотренные для налоговых агентов ст. 226
Кодекса, возлагаются на организацию только при вручении физическим
лицам подарков стоимостью свыше 4000 руб.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16 марта 2009 г.
N 03-04-06-01/62 |