БАНК ЗАКЛЮЧАЕТ ОПЦИОННЫЕ КОНТРАКТЫ, ПО КОТОРЫМ
ПОКУПАЕТ ИЛИ ПРОДАЕТ ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ
СДЕЛКИ С БАЗИСНЫМ АКТИВОМ ПО ОПРЕДЕЛЕННОЙ ЦЕНЕ И
В ОПРЕДЕЛЕННЫЙ СРОК (ДАТУ ИЛИ ПЕРИОД, УКАЗАННЫЙ В
КОНТРАКТЕ). ОПЦИОННЫЙ КОНТРАКТ ВСТУПАЕТ В СИЛУ, Т.Е.
ПОКУПАТЕЛЬ ОПЦИОНА СТАНОВИТСЯ ВЛАДЕЛЬЦЕМ (ДЕРЖАТЕЛЕМ)
ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ ИСПОЛНЕНИЯ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ ПО ДОГОВОРУ
КУПЛИ-ПРОДАЖИ БАЗИСНОГО АКТИВА, А ПРОДАВЕЦ ОПЦИОНА
ОБЯЗАН ПРОДАТЬ ИЛИ КУПИТЬ БАЗИСНЫЙ АКТИВ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
ОТ ДЕРЖАТЕЛЯ (ПОКУПАТЕЛЯ) ОПЦИОНА СООТВЕТСТВУЮЩЕГО
ТРЕБОВАНИЯ И ПОСЛЕ УПЛАТЫ ПРОДАВЦУ ОПЦИОНА ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ.
ТАКИМ ОБРАЗОМ, ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО ПОСТАВКЕ БАЗИСНОГО
АКТИВА ИЛИ ЕГО ОПЛАТЕ ПО ЗАКЛЮЧЕННЫМ ОПЦИОННЫМ
КОНТРАКТАМ ВОЗНИКАЮТ У ДЕРЖАТЕЛЯ (ПОКУПАТЕЛЯ) ОПЦИОНА
ЛИБО НА ДАТУ ИСПОЛНЕНИЯ ОПЦИОННОГО КОНТРАКТА, ЛИБО В
ОПРЕДЕЛЕННЫЙ ПЕРИОД ВРЕМЕНИ (ЕСЛИ ПО УСЛОВИЯМ
КОНТРАКТА ТРЕБОВАНИЕ О ЕГО ИСПОЛНЕНИИ МОЖЕТ БЫТЬ
ПРЕДЪЯВЛЕНО ТОЛЬКО НА ОПРЕДЕЛЕННУЮ ДАТУ ИЛИ В ТЕЧЕНИЕ
ОПРЕДЕЛЕННОГО ПРОМЕЖУТКА ВРЕМЕНИ). В ТЕ ЖЕ СРОКИ
ВОЗНИКАЮТ СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА У ПРОДАВЦА
ОПЦИОНА. УЧИТЫВАЯ ПОЛОЖЕНИЯ СТ. 326 НК РФ, ВПРАВЕ ЛИ
БАНК В ПЕРИОД ВРЕМЕНИ СО ДНЯ ЗАКЛЮЧЕНИЯ ОПЦИОННОГО
КОНТРАКТА ДО ДНЯ ПРЕДЪЯВЛЕНИЯ ТРЕБОВАНИЯ О ЕГО
ИСПОЛНЕНИИ НЕ УЧИТЫВАТЬ В АНАЛИТИЧЕСКОМ УЧЕТЕ ПРАВА
ТРЕБОВАНИЯ И СООТВЕТСТВУЮЩИЕ ИМ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ПО
ПОСТАВКЕ БАЗИСНОГО АКТИВА, А ТАКЖЕ НЕ ОТРАЖАТЬ СУММЫ
ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ (ОТРИЦАТЕЛЬНОЙ) ПЕРЕОЦЕНКИ БАЗИСНОГО
АКТИВА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ В СВЯЗИ
С ОТСУТСТВИЕМ ТРЕБОВАНИЯ (ОБЯЗАТЕЛЬСТВА) В ОТНОШЕНИИ
ДАННОГО АКТИВА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 марта 2009 г.
N 03-03-06/2/45
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с
опционами и сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 301 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в целях гл. 25 Кодекса под финансовыми
инструментами срочных сделок (сделок с отсрочкой исполнения)
понимаются соглашения участников срочных сделок (сторон сделки),
определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в
том числе фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также
соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку
базисного актива, но определяющие порядок взаиморасчетов сторон сделки
в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного
показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного
показателя, которая определена (либо порядок определения которой
установлен) сторонами при заключении сделки.
Порядок налогового учета операций с финансовыми инструментами
срочных сделок при применении метода начисления установлен ст. 326
Кодекса.
В соответствии со ст. 326 Кодекса налогоплательщик на дату
заключения сделки отражает в аналитическом учете сумму возникших
требований (обязательств) к контрагентам, исходя из условий сделки и
требований (обязательств) в отношении базисного актива (в том числе
товаров, денежных средств, драгоценных металлов, ценных бумаг, индекса
цен или ставок).
Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату исполнения
срочной сделки. По сделкам, носящим длительный характер, налоговая
база определяется налогоплательщиком также на дату окончания отчетного
(налогового) периода.
Если по условиям сделки предусмотрено проведение промежуточных
расчетов при изменении стоимостной оценки требований (обязательств) в
связи с падением (ростом) официальных курсов иностранных валют к
российскому рублю либо рыночных (биржевых) цен на товары,
налогоплательщик определяет доходы (расходы) на каждую дату проведения
таких расчетов в соответствии с условиями сделки.
При увеличении (уменьшении) рублевого эквивалента требований
(обязательств) в иностранной валюте в связи с изменением официальных
курсов иностранных валют к российскому рублю либо при увеличении
(уменьшении) требований (обязательств) в связи с изменением рыночных
котировок базисного актива сумма положительных (отрицательных) разниц
либо увеличения (снижения) требований (обязательств), образовавшаяся
за период с даты заключения сделки (даты окончания предыдущего
отчетного (налогового) периода) до даты исполнения сделки (окончания
отчетного (налогового) периода), включается в состав доходов
(расходов), формирующих налоговую базу по операциям с финансовыми
инструментами срочных сделок.
Учитывая изложенное, требования (обязательства) по опционным
контрактам в соответствии с действующим законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах подлежат текущей переоценке для целей
налогообложения прибыли в вышеуказанном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
16 марта 2009 г.
N 03-03-06/2/45 |