В 2005 И 2006 ГГ. ОРГАНИЗАЦИЕЙ (ООО) БЫЛИ
ПОЛУЧЕНЫ ВАЛЮТНЫЕ ЗАЙМЫ ОТ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ,
ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА - 15%. В СЕНТЯБРЕ 2008 Г. ОФОРМЛЕНЫ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ СОГЛАШЕНИЯ К ДОГОВОРАМ ЗАЙМА И
ПРОЦЕНТНАЯ СТАВКА СОСТАВИЛА 22%. ООО ТАКЖЕ ЗАКЛЮЧЕНЫ
ДОГОВОРЫ ЗАЙМА С РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ В ВАЛЮТЕ
РФ, ГДЕ ООО - ЗАЕМЩИК. ВПРАВЕ ЛИ ООО ПРИМЕНИТЬ
ПОЛОЖЕНИЯ СТ. 8 ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 26.11.2008
N 224-ФЗ К ПРАВООТНОШЕНИЯМ, ВОЗНИКШИМ В 2005 - 2006
ГГ. ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ПРЕДЕЛЬНОЙ ВЕЛИЧИНЫ ПРОЦЕНТОВ
ПО ВАЛЮТНЫМ ЗАЙМАМ, УЧИТЫВАЕМЫХ В РАСХОДАХ ПРИ
ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, ЗА ПЕРИОД
С 01.09.2008 ПО 31.12.2009?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/160
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета расходов в виде процентов и сообщает
следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - НК РФ) расходом признаются проценты, начисленные по
долговому обязательству любого вида, при условии, что размер
начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов
существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по
долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для
налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых
платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых
условиях.
Абзацем 4 п. 1 ст. 269 НК РФ установлено, что при отсутствии
долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том
же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору
налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом
(включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в
условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу
условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования
Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при
оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по
долговым обязательствам в иностранной валюте.
Пункт 22 ст. 2 Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской
Федерации" приостанавливает действие абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ с 1
сентября 2008 г. до 31 декабря 2009 г.
Статьей 8 вышеуказанного Федерального закона установлено, что в
период приостановления действия абз. 4 п. 1 ст. 269 НК РФ при
отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями,
выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная
величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые
разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте.
Вместе с тем полагаем, что предельная величина процентов,
признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по
обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по
установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц),
может приниматься равной ставке рефинансирования Центрального банка
Российской Федерации, увеличенной в 1,5 раза, - при оформлении
долгового обязательства в рублях и равной 22 процентам - по долговым
обязательствам в иностранной валюте как при отсутствии долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, так и в случае наличия долговых
обязательств перед российскими организациями, выданных в том же
квартале на сопоставимых условиях, то есть по выбору
налогоплательщика.
Одновременно сообщаем, что вышеуказанный порядок вступил в силу с
1 января 2009 г., распространяется на период с 1 сентября 2008 г. по
31 декабря 2009 г. и применяется к долговым обязательствам,
оформленным в том числе до 1 сентября 2008 г.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
18 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/160 |