О ПРАВИЛАХ ВОССТАНОВЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИОННОЙ
ПРЕМИИ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
В СЛУЧАЕ РЕАЛИЗАЦИИ РАНЕЕ ЧЕМ ПО ИСТЕЧЕНИИ
ПЯТИ ЛЕТ С МОМЕНТА ВВЕДЕНИЯ В ЭКСПЛУАТАЦИЮ
ОСНОВНОГО СРЕДСТВА, К ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТИ
КОТОРОГО БЫЛА ПРИМЕНЕНА АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПРЕМИЯ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 марта 2009 г.
N 03-03-03/1/169
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о правилах восстановления амортизационной премии в целях
налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Согласно п. 9 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик имеет право включать в состав
расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные
вложения в размере не более 10 процентов (не более 30 процентов - в
отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой
амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств (за
исключением основных средств, полученных безвозмездно), а также не
более 10 процентов (не более 30 процентов - в отношении основных
средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам)
расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации основных средств и суммы которых определяются в
соответствии со ст. 257 Кодекса.
В случае реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
введения в эксплуатацию основных средств, в отношении которых были
применены вышеназванные положения абз. 2 п. 9 ст. 258 Кодекса, суммы
расходов, включенных в состав расходов очередного отчетного
(налогового) периода, подлежат восстановлению и включению в налоговую
базу по налогу.
Восстановление сумм амортизационной премии в случае выбытия
основных средств, не признаваемого реализацией в соответствии с гл. 25
Кодекса, налоговым законодательством не предусмотрено.
В соответствии с п. 10 ст. 9 Федерального закона от 26.11.2008 N
224-ФЗ "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты
Российской Федерации" положения п. 9 ст. 258 применяются к основным
средствам, введенным в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г.
Таким образом, если приобретенное основное средство, к
первоначальной стоимости которого была применена амортизационная
премия, подлежит реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента
его введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия
включается в состав внереализационных доходов в том отчетном
(налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.
При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие
налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не
производится.
Порядок налогообложения прибыли при реализации амортизируемого
имущества определен ст. 268 Кодекса.
Так, в частности, п. 2 ст. 268 Кодекса определено, что если цена
приобретения (создания) имущества (имущественных прав), указанного в
пп. 2, 2.1 и 3 п. 1 ст. 268 Кодекса, с учетом расходов, связанных с
его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между
этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в
целях налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 марта 2009 г.
N 03-03-03/1/169 |