ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 июня 2008 г.
N 03-05-04-02/36
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 29 октября 2008 года
N ШС-6-3/783@
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о налогообложении земельным налогом земельных
участков, на которых расположены многоквартирные дома, а также о
предоставлении информации, необходимой для исчисления земельного
налога, и сообщает следующее.
В соответствии со статьей 16 Федерального закона от 29 декабря
2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса Российской
Федерации" (далее - Федеральный закон N 189-ФЗ) земельный участок, на
котором расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав
такого дома объекты недвижимого имущества, который сформирован до
введения в действие Жилищного кодекса Российской Федерации и в
отношении которого проведен государственный кадастровый учет,
переходит бесплатно в общую долевую собственность собственников
помещений в многоквартирном доме.
В случае, если земельный участок, на котором расположены
многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома объекты
недвижимого имущества, не сформирован до введения в действие Жилищного
кодекса Российской Федерации, на основании решения общего собрания
собственников помещений в многоквартирном доме любое уполномоченное
указанным собранием лицо вправе обратиться в органы государственной
власти или органы местного самоуправления с заявлением о формировании
земельного участка, на котором расположен многоквартирный дом.
С момента формирования земельного участка и проведения его
государственного кадастрового учета земельный участок, на котором
расположены многоквартирный дом и иные входящие в состав такого дома
объекты недвижимого имущества, переходит бесплатно в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Вместе с тем необходимо отметить, что основания прекращения права
собственности на земельные участки предусмотрены в статье 44
Земельного кодекса Российской Федерации, к числу которых отнесены
отчуждение собственником своего земельного участка другим лицам, отказ
собственника от права собственности на земельный участок,
принудительное изъятие у собственника его земельного участка в
порядке, предусмотренном гражданским законодательством.
Таким образом, изменение жилищного законодательства не влечет
автоматического прекращения права государственной или муниципальной
собственности на земельный участок путем его перехода в общую долевую
собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Кроме того, положения статьи 16 Федерального закона N 189-ФЗ
содержат лишь условия перехода земельного участка, на котором
расположен многоквартирный дом, в общую долевую собственность, но не
определяют порядок такого перехода, в связи с чем полагаем, что для
перехода земельного участка в общую долевую собственность
собственников помещений в многоквартирном доме необходимо соблюдение
общего (заявительного) порядка оформления земельно-правовых отношений.
На основании статей 28 и 29 Земельного кодекса Российской
Федерации предоставление гражданам и юридическим лицам земельных
участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной
собственности, осуществляется за плату на основании решения
исполнительных органов государственной власти или органов местного
самоуправления, обладающих правом предоставления соответствующих
земельных участков. Вместе с тем в случаях, предусмотренных Земельным
кодексом Российской Федерации, федеральными законами (в частности,
статьей 16 Федерального закона N 189-ФЗ) и законами субъектов
Российской Федерации, предоставление земельных участков в
собственность граждан и юридических лиц может осуществляться
бесплатно.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание сложившуюся
судебно-арбитражную практику (например, Определение Высшего
Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.10.2007 N 10248/07),
полагаем, что для оформления земельно-правовых отношений по передаче
земельного участка, находящегося в государственной или муниципальной
собственности и на котором расположен многоквартирный дом, в общую
долевую собственность собственников помещений необходимо издание
соответствующего ненормативного акта уполномоченного органа.
По вопросу о налогообложении земельных участков, на которых
расположены многоквартирные дома, необходимо отметить следующее.
В соответствии со статьей 388 главы 31 "Земельный налог"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс)
налогоплательщиками земельного налога признаются организации и
физические лица, обладающие земельными участками на праве
собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве
пожизненного наследуемого владения. При этом налогоплательщиками не
признаются организации и физические лица в отношении земельных
участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного
пользования или переданных им по договору аренды.
На основании пункта 1 статьи 392 Налогового кодекса налоговая
база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой
собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков,
являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально
его доле в общей долевой собственности.
Доля в праве общей собственности на общее имущество в
многоквартирном доме собственника помещения в этом доме
пропорциональна размеру общей площади указанного помещения.
В соответствии с пунктом 2 статьи 23 Федерального закона от 21
июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" государственная регистрация
возникновения, перехода, ограничения (обременения) или прекращения
права на жилое или нежилое помещение в многоквартирных домах
одновременно является государственной регистрацией неразрывно
связанного с ним права общей долевой собственности на общее имущество.
Согласно Правилам ведения Единого государственного реестра прав
на недвижимое имущество и сделок с ним (далее - Правила), утвержденным
Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 февраля 1998
г. N 219, при регистрации в Едином государственном реестре прав на
недвижимое имущество и сделок с ним (далее - ЕГРП) права общей долевой
собственности на объекты недвижимого имущества, входящие в состав
общего имущества в многоквартирном доме, в графе "Доля" указывается
размер доли в праве общей долевой собственности на них, принадлежащей
собственнику помещения в многоквартирном доме, согласно сведениям,
содержащимся в представленных на регистрацию документах. Если в
представленных на регистрацию документах не указан размер доли в праве
общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме,
в графу "Доля" вносятся слова "доля в праве общей долевой
собственности пропорциональна размеру общей площади", далее
указываются сведения о помещении, принадлежащем собственнику
(участнику общей долевой собственности), в соответствии с пунктами 28
и 29 Правил.
При регистрации права общей долевой собственности на объекты
недвижимого имущества, входящие в состав общего имущества в
многоквартирном доме, в графе "Правообладатель" указываются
предусмотренные пунктом 18 Правил данные о собственниках помещений в
многоквартирном доме.
На основании пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса содержащаяся в
ЕГРП информация о долях в праве общей долевой собственности на общее
имущество в многоквартирном доме и их правообладателях должна
передаваться в налоговые органы.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет
налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется
налоговыми органами (пункт 3 статьи 396 Налогового кодекса).
На основании изданного во исполнение Постановления Правительства
Российской Федерации от 4 декабря 2000 г. N 921 "О государственном
техническом учете и технической инвентаризации в Российской Федерации
объектов капитального строительства" совместному Приказу
Государственного комитета Российской Федерации по строительству и
жилищно-коммунальному комплексу и Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 28 февраля 2001 года N 36, БГ-3-08/67 "Об
утверждении порядка представления уполномоченными организациями
технической инвентаризации в налоговые органы сведений об объектах
недвижимого имущества" в налоговые органы представляется информация об
объекте недвижимого имущества, признаваемом объектом налогообложения
по налогу на имущество физических лиц, а также об объекте недвижимого
имущества, находящемся во владении юридического лица на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
В соответствии с Положением о Федеральном агентстве кадастра
объектов недвижимости, утвержденным Постановлением Правительства
Российской Федерации от 19 августа 2004 г. N 418, Роснедвижимость
осуществляет ведение государственного технического учета объектов
капитального строительства и предоставление заинтересованным лицам
сведений об объектах капитального строительства.
Приказом Минэкономразвития России от 8 сентября 2006 г. N 268
утверждены Правила ведения Единого государственного реестра объектов
капитального строительства, согласно которым источниками формирования
реестра являются, в частности, технические паспорта, оформленные
организациями технического учета и технической инвентаризации объектов
капитального строительства (далее - ОТИ) по результатам технического
учета и технической инвентаризации объектов учета, сведения и
документы, полученные в результате инвентаризации учетно-технической
документации, входящей в состав архивного фонда Российской Федерации,
находящейся в пользовании ОТИ.
Согласно указанным Правилам для внесения в реестр сведений об
объектах учета ОТИ предоставляет в соответствующее управление
Роснедвижимости или его подразделение технический паспорт объекта
учета в бумажном виде в 3-х экземплярах и в электронном виде,
изготовленный при помощи специализированного программного обеспечения,
и копии правоустанавливающих документов.
Одновременно сообщаем, что указанные разъяснения направлены в
адрес ФНС России письмом Минфина от 27 марта 2007 г. N 03-05-05-02/17.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН
2 июня 2008 г.
N 03-05-04-02/36 |