ОБ УПЛАТЕ НАЛОГОВ
ОБЩЕСТВЕННЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ
УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
30 октября 2008 г.
N ШС-15-3/1263
(Д)
В связи с обращением Федеральная налоговая служба сообщает
следующее.
Согласно пункту 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской
Федерации юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями,
могут создаваться в форме общественных организаций.
Статьей 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлены определенные ограничения в применении упрощенной
системы налогообложения. В частности, организация не имеет права
перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти
месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе
на упрощенную систему налогообложения, доходы, определяемые в
соответствии со статьей 248 Кодекса, превысили 15 млн. рублей.
При соблюдении также всех других ограничений, установленных
статьей 346.12 Кодекса, организации, включая некоммерческие, к которым
относятся и общественные организации, имеют право применять упрощенную
систему налогообложения.
В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Кодекса организации при
определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации,
определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, и
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250
Кодекса.
При определении объекта налогообложения организациями не
учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
Согласно подпункту 14 пункта 2 статьи 251 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы
в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого
финансирования, к которому, в частности, относятся гранты,
предоставляемые на безвозмездной и безвозвратной основах российскими
физическими лицами, некоммерческими организациями, а также
иностранными и международными организациями и объединениями по перечню
таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации,
на осуществление конкретных программ в области образования, искусства,
культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания,
детская онкология, включая онкогематологию, детская эндокринология,
гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод
человека и гражданина, предусмотренные законодательством Российской
Федерации, социального обслуживания малоимущих и социально не
защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных
исследований.
Гранты предоставляются на условиях, определяемых грантодателем, с
обязательным предоставлением грантодателю отчета о целевом
использовании гранта.
Кроме того, налогоплательщики, получившие средства целевого
финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов),
полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При
отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства
целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как
подлежащие налогообложению с даты их получения.
Таким образом, гранты, полученные организацией в виде целевого
финансирования, не учитываются в составе доходов при определении
объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением
упрощенной системы налогообложения.
Учитывая вышеизложенное, при использовании общественной
организацией средств целевого финансирования (грантов) по целевому
назначению и при отсутствии у нее других доходов, учитываемых при
определении объекта налогообложения, объекта налогообложения по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, не возникает.
Вместе с тем отсутствие у налогоплательщика доходов от реализации
не может служить основанием для отказа в применении упрощенной системы
налогообложения.
Что касается уплаты общественными организациями, применяющими
упрощенную систему налогообложения, единого социального налога, то
сообщаем следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Кодекса применение
упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате, в том числе единого социального
налога.
Позиция Министерства финансов Российской Федерации по данному
вопросу изложена в письме от 28.06.2007 N 03-11-04/2/171.
Таким образом, если организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения, заработную плату сотрудникам выплачивает из средств
целевых поступлений, то такие выплаты не облагаются единым социальным
налогом.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
30 октября 2008 г.
N ШС-15-3/1263 |