О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 26.11.2008 N 224-ФЗ
ПИСЬМО
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
23 марта 2009 г.
N ШС-22-3/216@
(Д)
Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в силу
Федерального закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ "О внесении изменений в
часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее -
Федеральный закон) сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) выполнение
строительно-монтажных работ для собственного потребления признается
объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость. На
основании пункта 10 статьи 167 Кодекса моментом определения налоговой
базы при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления является последнее число каждого налогового периода.
Абзацем третьим пункта 6 статьи 171 Кодекса установлено, что
суммы налога, исчисленные налогоплательщиками в соответствии с пунктом
1 статьи 166 Кодекса при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления, связанных с имуществом, предназначенным для
осуществления операций, облагаемых налогом в соответствии с главой 21
Кодекса, стоимость которого подлежит включению в расходы (в том числе
через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций, подлежат вычетам.
Таким образом, вычеты сумм налога, исчисленных налогоплательщиком
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления, производятся при выполнении следующих условий:
- строящийся объект предназначен для использования в операциях,
облагаемых налогом на добавленную стоимость;
- стоимость данного объекта подлежит включению в расходы (в том
числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на
прибыль организаций.
В соответствии с абзацем вторым пункта 5 статьи 172 Кодекса (в
редакции, действующей с 01.01.2009) вычеты сумм налога, указанных в
абзаце третьем пункта 6 статьи 171 Кодекса, производятся на момент
определения налоговой базы, установленный пунктом 10 статьи 167
Кодекса.
Учитывая изложенное, в соответствующих строках налоговой
декларации по налогу на добавленную стоимость, представляемой
налогоплательщиком за налоговый период, начиная с первого налогового
периода 2009 года, отражаются как суммы налога, исчисленные при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления,
так и суммы этого налога, подлежащие вычету в соответствии с абзацем
третьим пункта 6 статьи 171 Кодекса.
Согласно пункту 13 статьи 9 Федерального закона суммы налога,
исчисленные налогоплательщиком при выполнении с 1 января 2006 года до
1 января 2009 года строительномонтажных работ для собственного
потребления и не принятые к вычету до дня вступления в силу данного
Федерального закона, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном
статьей 172 части второй Налогового кодекса Российской Федерации в
редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона.
В этой связи суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и
отраженные в соответствующих строках налоговой декларации,
представляемой за налоговые периоды 2006 - 2008 гг., принимаются к
вычету по мере уплаты в бюджет налога, исчисленного при выполнении
строительно-монтажных работ для собственного потребления, в
соответствии со статьей 173 Кодекса и при выполнении условий,
предусмотренных абзацем третьим пункта 6 статьи 171 Кодекса.
В случае если при вводе (или после ввода) в эксплуатацию
завершенного капитальным строительством объекта данный объект
недвижимости начинает использоваться одновременно как в облагаемых
налогом, так и не подлежащих налогообложению операциях, то суммы
налога на добавленную стоимость, исчисленные налогоплательщиком при
выполнении строительномонтажных работ для собственного потребления (а
также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам
(работам, услугам), имущественным правам, использованным при
строительстве, стоимость которых на основании пункта 2 статьи 159
Кодекса не учитывается при определении налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость), принятые к вычету в порядке, установленном
пунктом 6 статьи 171 Кодекса и пунктом 5 статьи 172 Кодекса, подлежат
восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке,
предусмотренном абзацами четвертым и пятым пункта 6 статьи 171
Кодекса.
Если при вводе (или после ввода) в эксплуатацию завершенного
капитальным строительством объекта данный объект недвижимости начинает
использоваться только в операциях, не облагаемых налогом на
добавленную стоимость, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком
при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления (а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по
товарам (работам, услугам), имущественным правам, использованным при
строительстве, стоимость которых на основании пункта 2 статьи 159
Кодекса не учитывается при определении налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость), принятые к вычету в порядке, установленном
пунктом 6 статьи 171 Кодекса и пунктом 5 статьи 172 Кодекса, на
основании пункта 3 статьи 170 Кодекса подлежат восстановлению и уплате
в бюджет.
В том случае, если завершенный капитальным строительством объект
не подлежит введению в эксплуатацию, то суммы налога, исчисленные
налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для
собственного потребления (а также суммы налога, предъявленные
налогоплательщику по товарам (работам, услугам), имущественным правам,
использованным при строительстве, стоимость которых на основании
пункта 2 статьи 159 Кодекса не учитывается при определении налоговой
базы по налогу на добавленную стоимость), принятые к вычету в порядке,
установленном пунктом 6 статьи 171 Кодекса и пунктом 5 статьи 172
Кодекса, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом
периоде, в котором принято решение о списании данного объекта с
баланса (в частности, в связи с ликвидацией), поскольку не выполняется
одно из условий, предусмотренных абзацем третьим пункта 6 статьи 171
Кодекса.
В том случае, если стоимость завершенного капитальным
строительством объекта не будет включаться в расходы (в том числе
через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль
организаций, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при
выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а
также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам
(работам, услугам), имущественным правам, использованным при
строительстве, стоимость которых на основании пункта 2 статьи 159
Кодекса не учитывается при определении налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость), принятые к вычету в порядке, установленном
пунктом 6 статьи 171 Кодекса и пунктом 5 статьи 172 Кодекса, подлежат
восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором
данный объект недвижимости введен в эксплуатацию, так как не
выполняется одно из условий, предусмотренных абзацем третьим пункта 6
статьи 171 Кодекса.
С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
Минфина России от 24.02.2009 N 03-07-15/24).
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН
23 марта 2009 г.
N ШС-22-3/216@ |