ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 марта 2009 г.
N 02-06-07/1411
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации направляет для
руководства в работе Методические указания по переходу на новые
положения Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом
Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г.
N 148н (зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации
от 12 февраля 2009 г., регистрационный номер 13309).
Т.Г.НЕСТЕРЕНКО
30 марта 2009 г.
N 02-06-07/1411
Приложение
к письму Министерства финансов
Российской Федерации
от 30.03.2009
N 02-06-07/1411
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ
ПО ПЕРЕХОДУ НА НОВЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ИНСТРУКЦИИ
ПО БЮДЖЕТНОМУ УЧЕТУ
В целях реализации пункта 3 Приказа Министерства финансов
Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. N 148н "Об утверждении
Инструкции по бюджетному учету" (зарегистрирован в Министерстве
юстиции Российской Федерации 12 февраля 2009 г., регистрационный номер
13309) (далее - Инструкция N 148н) Министерство финансов Российской
Федерации разъясняет порядок перехода к применению Инструкции N 148н
органами государственной власти, органами управления государственных
внебюджетных фондов, органами управления территориальных
государственных внебюджетных фондов, органами местного самоуправления,
бюджетными учреждениями (далее - учреждения), органами,
осуществляющими кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации (далее - органы казначейства), а также
финансовыми органами и органами управления государственных
внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных
фондов, осуществляющих составление и исполнение бюджетов бюджетной
системы Российской Федерации (далее - финансовые органы).
1. В соответствии с Приказом Минфина России от 30 декабря 2008 г.
N 148н, действие которого распространяется на отношения, возникшие с 1
января 2009 года, учреждениям, финансовым органам и органам
казначейства независимо от даты перехода к применению Инструкции
N 148н с учетом их организационно-технической готовности (далее - дата
перехода) следует исходящие остатки по счетам плана счетов бюджетного
учета, действующего в рамках Инструкции по бюджетному учету,
утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10
февраля 2006 г. N 25н (зарегистрирован в Министерстве юстиции
Российской Федерации 11 апреля 2006 года, регистрационный номер 7674)
(далее - Инструкция N 25н), по состоянию на 1 января 2009 года (далее
- исходящие остатки 2008 года) перенести на входящие остатки по счетам
плана счетов бюджетного учета, утвержденного Инструкцией N 148н, по
состоянию на 1 января 2009 года (далее - входящие остатки 2009 года).
Учреждение, финансовый орган, орган казначейства переносит
остатки по счетам после осуществления операций по закрытию счетов
бюджетного учета и составления бюджетной отчетности за 2008 год.
Перенос остатков по счетам осуществляется по каждому счету
отдельно по стоимости, по которой они числились по состоянию на 1
января 2009 года в бюджетном учете учреждения, финансового органа,
органа казначейства в межотчетный период.
Операции по формированию входящих остатков по плану счетов
бюджетного учета, установленного Инструкцией N 148н, должны
осуществляться с учетом следующих требований.
1.1. Рабочий план счетов 2009 года учреждения, финансового органа
и органа казначейства должен содержать номера счетов бюджетного учета,
включающих (с 1 по 17 разряд номера счета бюджетного учета) коды
бюджетной классификации Российской Федерации, применяемые в 2009 году
и сформированные в соответствии с Порядком включения кода бюджетной
классификации Российской Федерации при формировании номера счета
бюджетного учета, утвержденным приложением N 4 к Инструкции N 148н.
Коды бюджетной классификации, включенных в номера счетов бюджетного
учета должны соответствовать кодам, утвержденным Указаниями о порядке
применения бюджетной классификации Российской Федерации с 1 января
2009 года, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской
Федерации от 25 декабря 2008 г. N 145н <*>, а также законом (решением)
о соответствующем бюджете.
--------------------------------
<*> По заключению Министерства юстиции Российской Федерации от
19.01.2009 N 01/266-ДК указанный Приказ не нуждается в государственной
регистрации.
При этом исходящие остатки 2008 года по счетам, содержащим коды
бюджетной классификации доходов бюджетов, классификации расходов
бюджетов и классификации источников финансирования дефицитов бюджетов,
применяемые в 2008 году, переносятся на счета входящих остатков 2009
года, содержащие коды бюджетной классификации, применяемые в 2009
году, исходя из принципа сопоставимости (правопреемственности) кодов
бюджетной классификации.
Бухгалтерские операции по переводу остатков по счетам
осуществляются в межотчетный период с использованием счета 040103000
"Финансовый результат прошлых отчетных периодов" на основании Справки
(ф. 0504833), установленной Инструкцией N 148н (далее - Справка), с
приложением таблицы соответствия кодов счетов бюджетного учета и кодов
бюджетной классификации Российской Федерации, используемые при
формировании номера счетов бюджетного учета, соответственно в 2008 и в
2009 годах.
1.2. Перенос остатков по соответствующим счетам аналитического
учета счета 010400000 "Амортизация" осуществляется на основании
Справки с отражением в межотчетном периоде одновременно следующих
бухгалтерских записей:
а) в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009
года по прочим основным средствам:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета 010407000 "Амортизация прочих основных средств" и
кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов";
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов" и кредит счета 010408000 "Амортизация прочих основных
средств";
б) в части амортизации, начисленной по состоянию на 1 января 2009
года по нематериальным активам:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета 010408000 "Амортизация нематериальных активов" и
кредит счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов";
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет счета 040103000 "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов" и кредит счета 010409000 "Амортизация нематериальных
активов".
1.3. Перенос остатков по соответствующим аналитическим счетам
бюджетного учета в части имущества, составляющего казну Российской
Федерации, субъекта Российской Федерации, муниципального образования
осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде
одновременно следующих бухгалтерских записей:
а) по объектам имущества, составляющим государственную
(муниципальную) казну, числящимся по состоянию на 1 января 2009 года
на соответствующих счетах учета основных средств:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет счета 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета
110100000 "Основные средства" (110101000, 110102000, 110103000,
110104000, 110105000, 110106000, 110107000, 110108000, 110109000);
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет соответствующего счета 110801000 "Недвижимое имущество в
составе имущества казны", 110802000 "Движимое имущество в составе
имущества казны" и кредит счета 140103000 "Финансовый результат
прошлых отчетных периодов";
б) по суммам амортизации, начисленным по объектам, составляющих
государственную (муниципальную) казну, числящимся по состоянию на 1
января 2009 года на соответствующих счетах учета основных средств:
перевод исходящих остатков 2008 года -
дебет соответствующего счета аналитического учета счета 110400000
"Амортизация" (110401000, 110402000, 110403000, 110404000, 110405000,
110406000, 110407000) и кредит счета 140103000 "Финансовый результат
прошлых отчетных периодов";
формирование входящих остатков 2009 года -
дебет счета 140103000 "Финансовый результат прошлых отчетных
периодов" и кредит соответствующего счета 110410000 "Амортизация
недвижимого имущества в составе имущества казны", 110411000
"Амортизация движимого имущества в составе имущества казны".
1.4. Перенос остатков в объеме вложений (инвестиций) в объекты
нефинансовых активов, в сумме которых впоследствии будет формироваться
первоначальная стоимость акций и иных форм участия в капитале,
осуществляется на основании Справки с отражением в межотчетном периоде
следующих бухгалтерских записей:
дебет счета 021500530 "Увеличение вложений в финансовые активы" и
кредит соответствующего счета аналитического учета счета 010601410
"Уменьшение капитальных вложений в основные средства".
1.5. В результате переноса остатков по соответствующим счетам
валюта исходящего баланса за 2008 год и валюта входящего баланса за
2009 год должны быть равны.
2. При переходе на новые положения Инструкции N 148н наряду с
формированием входящих остатков 2009 года учреждениям, финансовым
органам и органам казначейства необходимо привести в соответствии с
положениями Инструкции N 148н сложившиеся с начала 2009 года обороты
по соответствующим аналитическим счетам бюджетного учета.
2.1. Операции по вводу в эксплуатацию в 2009 году объектов
нематериальных активов и объектов основных средств, за исключением
драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда
стоимостью свыше 1000 рублей, но не более 3000 рублей, независимо от
срока их принятия к бюджетному учету отражаются согласно Инструкции
148н следующими бухгалтерскими записями:
дебет соответствующего счета аналитического учета счета 040101271
"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов",
010601310 "Увеличение капитальных вложений в основные средства",
010602320 "Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы",
010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов,
готовой продукции (работ, услуг)" и кредит соответствующего счета
аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010104410,
010105410, 010106410, 010109410), счета 010201420 "Уменьшение
стоимости нематериальных активов" в сумме балансовой стоимости
вводимых в эксплуатацию объектов основных средств, нематериальных
активов, соответственно.
2.2. Операции по вводу в эксплуатацию в 2009 году объектов
нематериальных активов и объектов основных средств, за исключением
драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда,
стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000 рублей, независимо от
срока их принятия к бюджетному учету отражаются согласно Инструкции
148н следующими бухгалтерскими записями -
дебет соответствующего счета 040101271 "Расходы на амортизацию
основных средств и нематериальных активов", 010601310 "Увеличение
капитальных вложений в основные средства", 010602320 "Увеличение
капитальных вложений в нематериальные активы", 010604340 "Увеличение
стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ,
услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета
010400000 "Амортизация" (010401410, 010402410, 010403410, 010404410,
010405410, 010406410, 010408410, 010409420) в сумме начисленной
амортизации из расчета 100% балансовой стоимости объектов.
При этом начисление амортизации в 2009 году на указанные объекты
до момента их ввода в эксплуатацию не должно производиться.
2.3. Начисление амортизации на объекты библиотечных фондов
стоимостью каждого не более 20000 рублей, за исключением периодических
изданий, принятых к учету в 2009 году, а также на указанные объекты,
числящиеся в учете учреждения по состоянию на 1 января 2009 года,
производится в размере 100% балансовой стоимости объектов
библиотечного фонда с отражением согласно Инструкции 148н следующих
бухгалтерских записей -
дебет соответствующего счета 040101271 "Расходы на амортизацию
основных средств и нематериальных активов", 010604340 "Увеличение
стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ,
услуг)" и кредит соответствующего счета аналитического учета счета
010407410 "Уменьшение стоимости библиотечного фонда за счет
амортизации" в сумме балансовой стоимости объектов библиотечного
фонда.
2.4. Операции по начислению амортизации на объекты библиотечных
фондов стоимостью каждого более 20000 рублей, за исключением
периодических изданий, числящихся в учете учреждения по состоянию на 1
января 2009 года, а также в части указанных объектов, принятых к учету
в 2009 году, отражаются согласно Инструкции 148н следующими
бухгалтерскими записями - дебет соответствующего счета 040101271
"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов",
010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов,
готовой продукции (работ, услуг)" и кредит счета 010407410 "Уменьшение
стоимости библиотечного фонда за счет амортизации" в сумме начисленной
амортизации.
Начиная с января 2009 года начисление амортизации осуществляется
ежемесячно линейным способом из расчета 1/12 годовой суммы
амортизации, рассчитанной из срока полезного пользования объектами
библиотечного фонда - 15 лет.
2.5. Операции по принятию к бюджетному учету объектов
библиотечного фонда, являющихся периодическими изданиями (журналы,
газеты), независимо от их стоимости и числящихся в бюджетном учете
учреждения по состоянию на 1 января 2009 года, а также периодических
изданий, принятых к учету в 2009 году на дату перехода, следует
отразить в соответствии с положениями Инструкции N 148н следующими
бухгалтерскими записями - дебет соответствующего счета 040101271
"Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов",
010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов,
готовой продукции (работ, услуг)" и кредит соответствующего счета
аналитического учета счета 010107410 "Уменьшение стоимости
библиотечного фонда" в сумме стоимости периодических изданий,
числящихся на балансовом учете, с одновременном их отражением на
забалансовом счете 23 "Периодические издания для пользования" в
условной единице: один журнал - один рубль, одна годовая подписка
газет - 1 рубль.
3. По объектам основных средств и нематериальных активов,
числящимся на соответствующих счетах бюджетного учета по состоянию на
1 января 2009 года, по которым согласно Инструкции N 148н изменились
нормы начисления амортизации и (или) требования по отражению их в
бюджетном учете, необходимо на основании Справки отразить в 2009 году
следующие бухгалтерские записи:
3.1. по объектам основных средств, за исключением драгоценностей,
ювелирных изделий и объектов библиотечного фонда, стоимостью свыше
1000 рублей, но не более 3000 рублей, введенных в эксплуатацию до 1
января 2009 года, -
дебет соответствующего счета аналитического учета счета 010400000
"Амортизация" (010404410, 010405410, 010406410, 010408410) и кредит
соответствующего счета аналитического учета счета 010100000 "Основные
средства" (010104410, 010105410, 010106410, 010109410) в сумме
начисленной амортизации по объекту основного средства, равной сумме
балансовой стоимости имущества;
3.2. по объектам нематериальных активов и основных средств, за
исключением драгоценностей, ювелирных изделий и объектов библиотечного
фонда стоимостью свыше 10000 рублей, но не более 20000 рублей,
введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года, начисление амортизации
в 2009 году осуществляется в порядке, установленном ранее, -
ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы амортизации, рассчитанной
исходя из установленной нормы;
3.3. аналитический учет объектов библиотечного фонда, независимо
от их стоимости, за исключением периодических изданий, ведется на
Инвентарных карточках группового учета основных средств, открываемых
соответственно:
на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого не
более 20000 рублей или по решению главного распорядителя бюджетных
средств, руководителя учреждения в разрезе подгрупп объектов учета
библиотечного фонда;
на группу объектов библиотечного фонда стоимостью каждого более
20000 рублей;
3.4. аналитический учет периодических изданий (журналов, газет),
входящих в библиотечный фонд учреждения, ведется по объектам учета в
Карточке количественно-суммового учета материальных ценностей.
4. Объекты бюджетного учета (имущество, составляющее
государственную (муниципальную) казну, финансовые вложения, и др.), не
числящиеся в балансовом учете учреждения по состоянию на 1 января 2009
года и подлежащие отражению на соответствующих балансовых и
забалансовый счетах бюджетного учета в соответствии положениями
Инструкции N 148н, принимаются к бюджетному учету в оценке,
соответствующей требованиям Инструкции N 148н, посредством
осуществления на основании Справки (ф. 0504833) следующих
бухгалтерских записей -
дебет соответствующего счета аналитического учета счета 010800000
"Нефинансовые активы имущества казны" (110801310, 110802310,
110803320, 110804330, 110805340), 010602320 "Увеличение капитальных
вложений в нематериальные активы", счета 120402530 "Увеличение
стоимости акций и иных форм участия в капитале" и кредит счета
140101180 "Прочие доходы" в сумме принимаемых к учету объектов.
Принятие к бюджетному учету объектов имущества, составляющих
государственную (муниципальную) казну, должно быть обеспечено органом
власти соответствующего публичноправового образования, осуществляющим
полномочия собственника в отношении имущества государственной
(муниципальной) казны.
5. Оформление первичными (расчетными) документами хозяйственных
операций, осуществляемых учреждениями, финансовыми органами и органами
казначейства с активами и обязательствами публичного образования,
операций по санкционированию расходов, а также порядок отражения в
2009 году операций в соответствующих регистрах бюджетного учета должен
соответствовать требованиям, установленным Инструкцией N 148н, с
учетом следующих особенностей:
а) недопустимо переоформление и (или) исправление учреждением
сформированных до применения Инструкции N 148н первичных документов,
отражающих хозяйственные операции с января 2009 года до даты
вступления в силу Инструкции N 148н;
б) листы кассовой книги, сформированные (подписанные,
прошнурованные и пронумерованные) до внедрения положений Инструкции
N 148н, не подлежат переоформлению;
в) отдельные листы кассовой книги, отражающие движения денежных
документов, формируются в соответствии с положениями Инструкции N 148н
с отметкой (штампом) "Фондовый". В случае когда листы кассовой книги
формируются с применением средств автоматизации, то их нумерация
осуществляется последовательно к нумерации листов кассовой книги
отражаемых операций с денежными средствами;
г) учреждения, осуществляющие полномочия по доведению
(предоставлению) межбюджетных трансфертов, обязаны обеспечить
оформление Уведомлений по расчетам между бюджетами (код формы по ОКУД
0504817) в порядке, установленном разделом 3 приложения N 2 Инструкции
N 148н, в полном объеме операций, начиная с 1 января 2009 года, с
направлением их соответствующим главным администраторам
(администраторам) доходов от предоставляемых межбюджетных трансфертов.
Все главные распорядители бюджетных средств (получатели бюджетных
средств), за которыми закреплено полномочие по осуществлению расходов
бюджетов в части предоставления межбюджетных трансфертов, обязаны
обеспечить оформление Уведомлений по расчетам между бюджетами (код
формы по ОКУД 0504817) в порядке, установленном разделом 3 приложения
N 2 Инструкции N 148н, в полном объеме операций, начиная с 1 января
2009 года до ввода в действие Инструкции N 148н, с направлением их не
позднее 1 апреля 2009 года в разрезе каждого бюджета соответствующим
главным администраторам (администраторам) доходов от предоставляемых
межбюджетных трансфертов.
При этом Уведомление по расчетам между бюджетами (код формы по
ОКУД 0504817) должно содержать следующие показатели:
объем бюджетных ассигнований, утвержденных бюджетной росписью
главного распорядителя бюджетных средств на 2009 год, с учетом
изменений, утвержденных на дату формирования Уведомления, по
предоставлению соответствующему бюджету межбюджетного трансферта;
объем средств, перечисленных по указанному межбюджетному
трансферту;
объем кассовых расходов, произведенных за счет средств
предоставленного межбюджетного трансферта и подтвержденных отчетом
(отчетами) об их использовании;
код классификации доходов бюджетов по поступлениям
соответствующего межбюджетного трансферта. |