ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ИМЕЮЩАЯ НА ТЕРРИТОРИИ
РАЗЛИЧНЫХ СУБЪЕКТОВ РФ НЕСКОЛЬКО ОТДЕЛЕНИЙ
(СТРОИТЕЛЬНЫХ ПЛОЩАДОК), ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ КОТОРЫХ
ПРИВОДИТ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА,
УПЛАЧИВАЕТ В БЮДЖЕТ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ЦЕНТРАЛИЗОВАННО
ЧЕРЕЗ ОТДЕЛЕНИЕ, НАХОДЯЩЕЕСЯ В Г. МОСКВЕ. ПРИ ЭТОМ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ВЕДЕТСЯ НЕ В РАМКАХ ЕДИНОГО
ТЕХНОЛОГИЧЕСКОГО ПРОЦЕССА, И СУММЫ НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩИЕ
ЗАЧИСЛЕНИЮ В ФЕДЕРАЛЬНЫЙ БЮДЖЕТ, ЗА ВСЕ ОТДЕЛЕНИЯ,
СОСТОЯЩИЕ НА УЧЕТЕ В РАЗЛИЧНЫХ СУБЪЕКТАХ РФ, УПЛАЧИВАЮТСЯ
ПО МЕСТУ УЧЕТА ОТДЕЛЕНИЯ В Г. МОСКВЕ. СУММЫ НАЛОГА,
ПОДЛЕЖАЩИЕ ЗАЧИСЛЕНИЮ В БЮДЖЕТЫ СУБЪЕКТОВ РФ,
УПЛАЧИВАЮТСЯ ПО МЕСТУ УЧЕТА КАЖДОГО ОТДЕЛЕНИЯ.
ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯТЬ ТАКОЙ ПОРЯДОК
УПЛАТЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
22 сентября 2008 г.
N 20-12/089138
(Д)
В соответствии со статьей 246 НК РФ плательщиками налога на
прибыль организаций признаются иностранные организации, осуществляющие
свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или)
получающие доходы от источников в РФ.
В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
При этом прибылью, в частности, для иностранных организаций,
осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства,
признаются полученные через эти постоянные представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных этими постоянными
представительствами расходов, которые определяются в соответствии с
главой 25 НК РФ.
Согласно пункту 1 статьи 307 НК РФ объектом налогообложения для
иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через
постоянное представительство, признаются:
- доход, полученный иностранной организацией в результате
осуществления деятельности на территории РФ через ее постоянное
представительство, уменьшенный на величину произведенных этим
постоянным представительством расходов, определяемых с учетом
положений пункта 4 статьи 307 НК РФ;
- доходы иностранной организации от владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации
в РФ за вычетом расходов, связанных с получением таких доходов;
- другие доходы от источников в РФ, указанные в пункте 1 статьи
309 НК РФ, относящиеся к постоянному представительству.
Таким образом, налоговая база по налогу на прибыль иностранной
организации от деятельности в РФ через постоянное представительство
определяется как разность между всеми относящимися к постоянному
представительству доходами и всеми произведенными этим постоянным
представительством расходами, исчисленными в соответствии с
положениями главы 25 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 307 НК РФ при наличии у иностранной
организации на территории РФ более чем одного отделения, деятельность
через которые приводит к образованию постоянного представительства,
налоговая база и сумма налога рассчитываются отдельно по каждому
отделению. Таким образом, консолидация расчетов налоговой базы и суммы
налога по разным отделениям иностранной организации не допускается.
Исключение составляет тот случай, когда иностранная организация,
имеющая несколько отделений на территории РФ, которые образуют
постоянное представительство, осуществляет через них деятельность в
рамках единого технологического процесса. По согласованию с ФНС России
такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль,
относящуюся к ее деятельности на территории РФ, в целом по группе
таких отделений (в том числе по всем отделениям) с последующим
распределением сумм налога на прибыль, подлежащих уплате каждым из
таких отделений при условии, что все включенные в группу отделения
применяют единую учетную политику в целях налогообложения.
В пункте 8 статьи 307 НК РФ определено, что иностранные
организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через
постоянное представительство, уплачивают авансовые платежи и налог на
прибыль в порядке, предусмотренном в статьях 286 и 287 НК РФ.
Инструкция по заполнению налоговой декларации по налогу на
прибыль иностранной организации утверждена приказом МНС России от
07.03.2002 N БГ-3-23/118.
Согласно Инструкции иностранные организации, осуществляющие
деятельность в РФ через постоянное представительство, представляют
налоговую декларацию по налогу на прибыль в налоговый орган по месту
нахождения такого постоянного представительства (месту постановки на
учет).
При наличии нескольких постоянных представительств иностранной
организации (например, стройплощадок) налоговая декларация
составляется иностранной организацией по каждому постоянному
представительству. В случае если такие постоянные представительства
находятся на территориях, подконтрольных разным налоговым органам,
налоговая декларация представляется в каждый налоговый орган по месту
постановки на учет каждого такого постоянного представительства.
Следовательно, иностранная организация, имеющая несколько
отделений, зарегистрированных в разных субъектах РФ, обязана исчислять
и уплачивать налог, а также представлять налоговую декларацию по
налогу на прибыль в каждый налоговый орган по месту постановки на учет
в РФ в сроки, установленные в статье 289 НК РФ.
Порядок формирования ИНН иностранных организаций с использованием
справочника КИО (кода иностранной организации) установлен приказом МНС
России от 28.07.2003 N БГ-3-09/426 "Об учете иностранных организаций в
налоговых органах". Данным порядком предусмотрено, что у всех
отделений иностранной организации на всей территории РФ формируется
единый ИНН.
Вместе с тем использование КПП позволяет идентифицировать каждое
отделение иностранной организации.
Налогоплательщики-организации должны уплачивать налог в бюджетную
систему РФ по платежным поручениям, которые заполняются в соответствии
с требованиями, установленными нормативными документами компетентных
органов РФ.
Приказом Минфина России от 24.11.2004 N 106н утверждены Правила
указания информации, идентифицирующей плательщика и получателя
средств, в расчетных документах на перечисление налогов, сборов и иных
платежей в бюджетную систему РФ.
В соответствии с пунктом 1 Правил налогоплательщики (плательщики
сборов) при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в
бюджетную систему РФ указывают, в частности, информацию в полях "ИНН"
(60) и "КПП" (102).
Таким образом, учитывая, что каждому отделению иностранной
организации присваивается индивидуальный КПП, иностранная организация,
осуществляющая деятельность на территории РФ через несколько
отделений, уплачивает налог на прибыль отдельным платежным поручением
по каждому отделению по месту постановки на учет соответствующего
отделения.
Из представленных материалов следует, что иностранная организация
осуществляла исчисление и уплату в бюджет налога на прибыль с
нарушением порядка, установленного в статье 307 НК РФ.
Следовательно, всем отделениям иностранной организации следует
уточнить свои налоговые обязательства и представить уточненные
налоговые декларации по налогу на прибыль иностранной организации в
налоговый орган по месту постановки на учет каждого из отделений,
деятельность которых приводит к образованию постоянного
представительства. Также необходимо осуществить уплату налога на
прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет, по месту постановки на
учет каждого из отделений.
Сумма налога на прибыль, излишне уплаченного в федеральный бюджет
отделением иностранной организации, производившим централизованное
исчисление и уплату налога на прибыль за все отделения, расположенные
на территории различных субъектов РФ, может быть зачтена в счет
текущих платежей или возвращена по заявлению налогоплательщика
налоговым органом по месту постановки на учет указанного отделения в
соответствии с пунктом 2 статьи 78 НК РФ.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Н.В. Прокаева
22 сентября 2008 г.
N 20-12/089138 |