ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ СТАТУСА ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА -
НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТА РФ В СООТВЕТСТВИИ С
СОГЛАШЕНИЕМ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ ФИНЛЯНДСКОЙ РЕСПУБЛИКИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ
ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ
ОТ 04.05.1996 В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ НДФЛ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 марта 2009 г.
N 03-04-05-01/141
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
жалобу на действия ФНС России при определении статуса физического лица
- налогового резидента Российской Федерации в соответствии с
Соглашением между Правительством Российской Федерации и Правительством
Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в
отношении налогов на доходы от 04.05.1996 (далее - Соглашение) и в
соответствии с полномочиями Минфина России как компетентного органа по
данному Соглашению разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 4 Соглашения термин "резидент
Договаривающегося государства" означает "любое лицо, которое по
законодательству этого государства подлежит в нем налогообложению на
основании его местожительства, постоянного местопребывания, места
регистрации или любого другого аналогичного критерия. Этот термин не
включает любое лицо, которое подлежит налогообложению в этом
государстве только в отношении доходов, полученных из источников в
этом государстве".
Из приведенного определения термина "резидент" следует, что оно
касается концепции резидентства, принятой во внутреннем
законодательстве договаривающихся государств и основанной на различных
формах личной связи физических лиц с государством.
При этом положения п. 1 ст. 4 Соглашения не обязывают
договаривающиеся государства использовать во внутреннем
законодательстве все перечисленные в этом пункте критерии или
оставлять их открытый перечень. В этом случае разграничить термины
"резидент" и "нерезидент" было бы невозможно. Кроме того,
неограниченно широкий круг лиц, признаваемых резидентами в одном
договаривающемся государстве, приводил бы к ущемлению прав другой
договаривающейся стороны и, соответственно, постоянному возникновению
конфликтов, связанных с "двойным резидентством".
Таким образом п. 1 ст. 4 Соглашения лишь указывает, какие
критерии, используемые во внутреннем законодательстве для определения
резидентства, будут приемлемы для целей применения Соглашения.
Во внутреннем законодательстве термин "резидент" для целей
налогообложения, в том числе и для целей применения международных
договоров об избежании двойного налогообложения, определен в ст. 207
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и
предусматривает, в частности, что налоговыми резидентами признаются
физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при установлении налогового статуса физического
лица в данной статье Кодекса используется (за исключением отдельных
случаев) критерий фактического нахождения в Российской Федерации.
Следовательно, любой выезд за пределы Российской Федерации, за
исключением выездов для лечения или обучения, предусмотренных в п. 2
ст. 207 Кодекса, не учитывается при подсчете 183 дней пребывания в
Российской Федерации. При этом сам 12-месячный период не прерывается.
Именно исходя из положений ст. 207 Кодекса должны выдавать
подтверждения постоянного местопребывания физического лица в
Российской Федерации налоговые органы, поскольку никаких полномочий по
расширенному толкованию данного термина они не имеют.
Использование расширенного толкования данного термина возможно
при применении п. 2 ст. 4 Соглашения, который устанавливает критерии
определения резидентства физического лица в тех случаях, "когда в
соответствии с положениями пункта 1 физическое лицо является
резидентом обоих Договаривающихся государств". То есть п. 2 ст. 4
Соглашения применяется для разрешения конфликта "двойной резиденции"
физического лица путем установления специальных правил, придающих
связям с одним государством предпочтение в отношении связей с другим
государством.
При отсутствии такого конфликта, когда физическое лицо признается
налоговым резидентом только в одном государстве, положения п. 2 ст. 4
Соглашения не применяются.
Если же такой конфликт имеется, то он разрешается в соответствии
с положениями п. 2 ст. 4 в рамках процедуры взаимного согласования
между компетентными органами, предусмотренной ст. 24 Соглашения.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
24 марта 2009 г.
N 03-04-05-01/141 |