В 2003 ГОДУ СЕМЬЯ ПОЛУЧИЛА ЖИЛИЩНУЮ СУБСИДИЮ
НА ПОКУПКУ КВАРТИРЫ ПО ПРОГРАММЕ "МОЛОДОЙ СЕМЬЕ -
ДОСТУПНОЕ ЖИЛЬЕ".
В 2007 ГОДУ КВАРТИРА БЫЛА ОФОРМЛЕНА В СОБСТВЕННОСТЬ.
КАКОВ ПОРЯДОК ПОЛУЧЕНИЯ ИМУЩЕСТВЕННОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА В ДАННОМ СЛУЧАЕ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
24 декабря 2008 г.
N 18-14/4/120477
(Д)
Постановлением Правительства РФ от 13.05.2006 N 285 утверждены
Правила предоставления молодым семьям субсидий на приобретение жилья в
рамках реализации подпрограммы "Обеспечение жильем молодых семей"
федеральной целевой программы "Жилище" на 2002-2010 годы (далее -
Правила).
Правила устанавливают порядок предоставления молодым семьям
социальных выплат на приобретение жилья или строительство
индивидуального жилого дома. Об этом сказано в пункте 1 Правил.
Согласно пункту 2 Правил право молодой семьи - участницы
подпрограммы на получение социальной выплаты удостоверяется именным
документом - свидетельством, которое не является ценной бумагой.
То есть свидетельство удостоверяет право на получение субсидии
молодой семьей в целом, а не кем-либо из членов молодой семьи.
Таким образом, согласно Правилам субсидия предоставляется молодой
семье в целом, а не какому-либо одному ее члену и доход в виде
субсидии, определяемый для целей налогообложения, получает каждый из
членов семьи в соответствующей части.
На основании пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой
базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В пункте 3 статьи 217 НК РФ установлен исчерпывающий перечень
компенсационных выплат, освобождаемых от обложения НДФЛ.
Субсидии молодым семьям на часть стоимости приобретенного или
построенного жилья до 1 января 2008 года не входили в данный перечень
выплат, освобождаемых от налогообложения.
С 1 января 2008 года в пункте 36 статьи 217 НК РФ предусмотрено
освобождение от налогообложения сумм выплат на приобретение и (или)
строительство жилого помещения, предоставленных за счет средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Таким образом, жилищная субсидия, предоставленная за счет средств
бюджетов бюджетной системы РФ гражданам, в том числе молодым семьям на
приобретение жилого помещения, до 1 января 2008 года не относилась к
выплатам, освобождаемым от налогообложения.
До 1 января 2008 года согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 220
Налогового кодекса РФ при исчислении суммы НДФЛ налогоплательщик мог
получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на
новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома,
квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически
произведенных расходов, но не более 1000000 руб., а также в сумме,
направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций РФ и фактически
израсходованным им на новое строительство либо приобретение на
территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Данная норма применяется и в тех случаях, когда оплата указанных
расходов произведена за счет субсидий, предоставленных из средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов.
Согласно действовавшему на момент получения жилищной субсидии
законодательству физическое лицо обязано представить налоговую
декларацию по НДФЛ по доходам, полученным в 2003 году в виде субсидии,
а также исчислить и уплатить налог на доходы не позднее 30 апреля 2004
года.
Кроме того, до 1 января 2008 года физическое лицо вправе при
определении налоговой базы по НДФЛ уменьшить доход, полученный как в
виде жилищной субсидии, так и в виде иных доходов, облагаемых по
ставке 13%, на сумму имущественного налогового вычета,
предусмотренного в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 НК РФ.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений
в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" внесены изменения, касающиеся
распространения норм пункта 36 статьи 217 НК РФ на правоотношения,
возникшие с 1 января 2005 года.
Положения пункта 36 статьи 217 Налогового кодекса РФ об
освобождении от налогообложения НДФЛ указанных субсидий вводятся
одновременно с исключением возможности получения налогоплательщиком
имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта
1 статьи 220 НК РФ в случае, если оплата таких расходов произведена за
счет субсидий, предоставленных из средств федерального бюджета,
бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Об этом сказано в подпункте
"в" пункта 11 статьи 1 Федерального закона от 24.07.2007 N 216-ФЗ.
Таким образом, с 1 января 2008 года вместо механизма вычета
расходов, произведенных налогоплательщиком на новое строительство либо
приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли
(долей) в них за счет субсидий, предоставленных из средств
федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и
местных бюджетов, применяется другой. Данный механизм представляет
собой освобождение доходов налогоплательщика в виде сумм указанных
субсидий от налогообложения НДФЛ.
Одновременное освобождение от уплаты налога и получение
имущественного налогового вычета при строительстве либо приобретении
на территории Российской Федерации жилья в НК РФ не предусмотрено.
В случае если стоимость квартиры превысила размер выделенной
субсидии и разница была уплачена из собственных средств, то на эту
сумму физическому лицу может быть предоставлен вычет, предусмотренный
в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при
приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в
строящемся доме налогоплательщик представляет договор о приобретении
квартиры, доли (долей) или прав на квартиру, акт о передаче квартиры,
доли (долей) налогоплательщику или документы, подтверждающие право
собственности на квартиру или долю (доли) в ней.
Кроме того, представляются платежные документы, которые оформлены
в установленном порядке и подтверждают факт уплаты денежных средств
налогоплательщиком (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки
о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца,
товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с
указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие
документы).
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется
налогоплательщику на основании его письменного заявления при подаче по
окончании налогового периода налоговой декларации в налоговый орган по
месту налогового учета с приложением копий перечисленных документов, а
также справки (справок) по форме 2-НДФЛ, подтверждающей суммы
полученного дохода и удержанного НДФЛ за отчетный налоговый период.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
24 декабря 2008 г.
N 18-14/4/120477 |