ОРГАНИЗАЦИЯ ПО ДОГОВОРУ УСТУПКИ ТРЕБОВАНИЯ ПРИОБРЕЛА
ПРАВО ТРЕБОВАНИЯ ДОЛГА, КОТОРЫЙ НЕ СМОГЛА ВЗЫСКАТЬ
ВСЛЕДСТВИЕ ЛИКВИДАЦИИ ОРГАНИЗАЦИИ-ДОЛЖНИКА.
КАКАЯ ИЗ НОРМ НК РФ (ПП. 2 П. 2 СТ. 265 ИЛИ ПП. 7 П. 2 СТ. 265)
ПОДЛЕЖИТ ПРИМЕНЕНИЮ ПРИ СПИСАНИИ БЕЗНАДЕЖНОГО ДОЛГА
В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/176
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам списания безнадежного долга в целях налогообложения
прибыли и сообщает следующее.
Статьей 279 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) установлены особенности определения налоговой базы по налогу
на прибыль при уступке (переуступке) права требования.
Так, согласно п. 1 ст. 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком
- продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов
(расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу
до наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ,
услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации
права требования долга и стоимостью реализованного товара (работ,
услуг) признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка
для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую
налогоплательщик уплатил бы с учетом требований ст. 269 Кодекса по
долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования,
за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором
на реализацию товаров (работ, услуг).
Согласно п. 2 ст. 279 Кодекса при уступке налогоплательщиком -
продавцом товара (работ, услуг), осуществляющим исчисление доходов
(расходов) по методу начисления, права требования долга третьему лицу
после наступления предусмотренного договором о реализации товаров
(работ, услуг) срока платежа отрицательная разница между доходом от
реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара
(работ, услуг) признается убытком по сделке уступки права требования,
который включается в состав внереализационных расходов
налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения
в следующем порядке:
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов на дату уступки права требования;
- 50 процентов от суммы убытка подлежат включению в состав
внереализационных расходов по истечении 45 календарных дней с даты
уступки права требования.
Сомнительным долгом, в соответствии с п. 1 ст. 266 Кодекса,
признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в
связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в
случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные
договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской
гарантией.
Так как сумма долга по сделке по приобретению права требования не
связана с реализацией товаров (работ, услуг), она не может быть учтена
в составе внереализационных расходов в целях налогообложения прибыли в
соответствии с пп. 2 п. 2 ст. 265 Кодекса.
Согласно пп. 7 п. 2 ст. 265 Кодекса в состав внереализационных
расходов включаются убытки, возникшие при переуступке права требования
долга налогоплательщиком - продавцом товаров (работ, услуг).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
23 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/176 |