ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ УЧЕСТЬ РАСХОДЫ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРОЕЗДНОГО
ДОКУМЕНТА ДЛЯ ПРОЕЗДА РАБОТНИКА ОТ МЕСТА КОМАНДИРОВКИ
К МЕСТУ ПОСТОЯННОЙ РАБОТЫ В СЛУЧАЕ, ЕСЛИ КОМАНДИРОВАННЫЙ
РАБОТНИК ОСТАЕТСЯ ОТДЫХАТЬ В МЕСТЕ КОМАНДИРОВКИ ПОСЛЕ
ЕЕ ОКОНЧАНИЯ И ДАТА ОТМЕТКИ О ДНЕ ВЫБЫТИЯ В
КОМАНДИРОВОЧНОМ УДОСТОВЕРЕНИИ НЕ СОВПАДАЕТ
С ДАТОЙ ВОЗВРАЩЕНИЯ ИЗ КОМАНДИРОВКИ,
УКАЗАННОЙ В БИЛЕТЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/191
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения налогом на прибыль организаций сумм
возмещения организацией расходов работника по проезду из места
командировки в случае, если дата, указанная в проездном документе, не
совпадает с датой возвращения из командировки, и сообщает следующее.
Положениями ст. 168 Трудового кодекса Российской Федерации
установлено, что в случае направления в служебную командировку
работодатель обязан возмещать работнику, в частности, расходы по
проезду. Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со
служебными командировками, определяются коллективным договором или
локальным нормативным актом.
В соответствии с пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) к прочим расходам, связанным с
производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в
частности расходы на проезд работника к месту командировки и обратно к
месту постоянной работы.
Командировочное удостоверение (форма N Т-10) утверждено
Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по
статистике от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету труда и его оплаты".
Согласно п. 1 Указаний по применению и заполнению форм первичной
учетной документации по учету труда и его оплаты, содержащихся в
вышеуказанном Постановлении, командировочное удостоверение (форма N
Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной
командировке (время прибытия в пункт(ы) назначения и время убытия из
него (них)). В каждом пункте назначения делаются отметки о времени
прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного
должностного лица и печатью.
По нашему мнению, при отнесении затрат на оплату проезда
работника к месту командировки и обратно к расходам, учитываемым в
целях налогообложения прибыли организаций, необходимо принимать во
внимание, что указанные затраты были бы понесены в любом случае вне
зависимости от срока пребывания работника в месте назначения. Таким
образом, вне зависимости от времени, проведенного в месте назначения,
расходы на приобретение проездного билета для проезда работника из
места командировки к месту постоянной работы могут учитываться в
расходах для целей налогообложения прибыли организаций, если дата
выбытия работника из места командировки к месту постоянной работы
совпадает с датой, на которую приобретен вышеуказанный проездной
билет, а также если задержка выезда командированного из места
командировки (либо более ранний выезд работника к месту назначения)
произошла с разрешения руководителя, подтверждающего в соответствии с
установленным порядком целесообразность произведенных расходов.
В случае продления срока командировки приказом по организации
суммы возмещения расходов работника на проезд учитываются в расходах
для целей налогообложения прибыли организаций в соответствии с пп. 12
п. 1 ст. 264 Кодекса.
Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых
норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не
является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина
России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента
имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не
препятствует налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым
агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах
в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/191 |