РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЕТСЯ АКЦИОНЕРОМ ДРУГОЙ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ. СТОИМОСТЬ ПРИОБРЕТЕНИЯ ДОЛИ
В УСТАВНОМ КАПИТАЛЕ ПРЕВЫШАЕТ 500 МЛН РУБ., ПРИ ЭТОМ
РАЗМЕР УСТАВНОГО КАПИТАЛА ДРУГОЙ ОРГАНИЗАЦИИ МЕНЕЕ 500
МЛН РУБ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИМЕНЕНИЕ СТАВКИ ПО НАЛОГУ
НА ПРИБЫЛЬ 0% В ОТНОШЕНИИ ПОЛУЧАЕМЫХ АКЦИОНЕРОМ
ДИВИДЕНДОВ, ЕСЛИ ОСТАЛЬНЫЕ УСЛОВИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ
П. 3 СТ. 284 НК РФ, СОБЛЮДЕНЫ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 марта 2009 г.
N 03-03-06/2/62
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке применения налоговой ставки по налогу на
прибыль организаций в размере 0 процентов по доходам в виде дивидендов
и сообщает следующее.
Подпунктом 1 п. 3 ст. 284 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) предусмотрено, что к налоговой базе, определяемой по
доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов, в
случаях, предусмотренных указанным подпунктом, применяется налоговая
ставка в размере 0 процентов.
Указанная налоговая ставка применяется к доходам в виде
дивидендов при условии, что на день принятия решения о выплате
дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365
календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее
чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале
(фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными
расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме,
соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых
организацией дивидендов, и при условии, что стоимость приобретения и
(или) получения в соответствии с законодательством Российской
Федерации в собственность вклада (доли) в уставном (складочном)
капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарных
расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.
Поскольку п. 3 ст. 284 Кодекса не установлено иного, стоимость
приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством
Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном
(складочном) капитале (фонде) должна определяться в порядке,
установленном гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса. Указанный
порядок определяется в зависимости от конкретного способа приобретения
и (или) получения налогоплательщиком вклада (доли) в уставном
(складочном) капитале (фонде), в частности, с учетом положений ст. ст.
277 и 280 Кодекса.
Для подтверждения права на применение налоговой ставки,
установленной пп. 1 указанного пункта, налогоплательщики обязаны
представить в налоговые органы документы, содержащие сведения о дате
(датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в
уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды
организации или на депозитарные расписки, дающие право на получение
дивидендов, а также сведения о стоимости приобретения (получения)
соответствующего права. Перечень таких документов, указанный в п. 3
ст. 284 Кодекса, не носит исчерпывающего характера.
При этом, при условии выполнения требований п. 3 ст. 284 Кодекса,
в частности, в отношении стоимости приобретения (получения в
собственность) вклада (доли) в уставном (складочном) капитале (фонде),
налоговая ставка в размере 0 процентов может быть применена также и в
том случае, если уставный капитал выплачивающей дивиденды организации
менее 500 млн руб.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 марта 2009 г.
N 03-03-06/2/62 |