ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩАЯ РАЗРАБОТКУ
И ВНЕДРЕНИЕ СОБСТВЕННЫХ ПРОГРАММ ДЛЯ ЭВМ, КОТОРЫЕ
ПРИНИМАЮТСЯ К БУХУЧЕТУ В КАЧЕСТВЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ
АКТИВОВ (НМА), В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НОРМ АМОРТИЗАЦИИ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ
СРОКОМ ПОЛЕЗНОГО ИСПОЛЬЗОВАНИЯ НМА, УСТАНОВЛЕННЫМ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПО КАЖДОМУ ОБЪЕКТУ НМА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
БУХУЧЕТА, ИСХОДЯ ИЗ ОЖИДАЕМОГО СРОКА ПОЛУЧЕНИЯ
ВЫГОДЫ ОТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОБЪЕКТА НМА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/192
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу определения срока полезного использования для
нематериального актива и исходя из содержащейся в письме информации
сообщает следующее.
Согласно п. 2 ст. 258 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) для целей налогообложения прибыли определение срока
полезного использования объекта нематериальных активов производится
исходя из срока действия патента, свидетельства и (или) из других
ограничений сроков использования объектов интеллектуальной
собственности в соответствии с законодательством Российской Федерации
или применимым законодательством иностранного государства, а также
исходя из полезного срока использования нематериальных активов,
обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам,
по которым невозможно определить срок полезного использования объекта
нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на
срок полезного использования, равный 10 годам (но не более срока
деятельности налогоплательщика).
Согласно п. 3 ст. 257 Кодекса в целях налогообложения прибыли
нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные
налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные
объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них),
используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании
услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного
времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Для признания нематериального актива необходимо наличие
способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),
а также наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих
существование самого нематериального актива и (или) исключительного
права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности
(в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы,
договор уступки (приобретения) патента, товарного знака).
Таким образом, для организации-правообладателя созданные для
предоставления третьим лицам (приобретателям) программы для ЭВМ
являются товаром и не амортизируются в качестве нематериальных
активов.
Правообладатель амортизирует только те нематериальные активы,
которые используются им для собственных нужд.
Одновременно сообщаем, что в соответствии с п. 4 ст. 1235
Гражданского кодекса Российской Федерации, в случае если в
лицензионном договоре срок действия исключительного права на результат
интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации не
определен, договор считается заключенным на пять лет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
26 марта 2009 г.
N 03-03-06/1/192 |