ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ ЕДИНСТВЕННОГО АКЦИОНЕРА ПОНЕСЛА РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С СОСТАВЛЕНИЕМ ОТЧЕТНОСТИ И ПРОВЕДЕНИЕМ АУДИТА ПО МСФО. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ?. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 12.12.08 19-12/116046

            ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ ЕДИНСТВЕННОГО
         АКЦИОНЕРА ПОНЕСЛА РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С СОСТАВЛЕНИЕМ 
               ОТЧЕТНОСТИ И ПРОВЕДЕНИЕМ АУДИТА ПО МСФО. 
               ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ 
              НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ?

                                ПИСЬМО

               УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
                             ПО Г. МОСКВЕ

                          12 декабря 2008 г.
                            N 19-12/116046

                                 (Д)


     Программа реформирования  бухгалтерского  учета  в соответствии с
международными стандартами  финансовой  отчетности  (МСФО)  утверждена
постановлением  Правительства  РФ  от 06.03.98 N 283.  Целью Программы
является  приведение  национальной  системы  бухгалтерского  учета   в
соответствие   с  требованиями  рыночной  экономики  и  международными
стандартами финансовой отчетности.
     На основании  пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008
N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторское  заключение  -  это
официальный документ,  предназначенный для пользователей бухгалтерской
(финансовой) отчетности  аудируемых  лиц  и  содержащий  выраженное  в
установленной  форме  мнение аудиторской организации,  индивидуального
аудитора  о  достоверности   бухгалтерской   (финансовой)   отчетности
аудируемого лица.
     Согласно пункту 1  статьи  252  НК  РФ  в  целях  налогообложения
прибыли   налогоплательщик   уменьшает   полученные  доходы  на  сумму
произведенных расходов (за исключением расходов,  указанных  в  статье
270 НК РФ).
     Расходами для   целей    налогообложения    прибыли    признаются
обоснованные  и  документально  подтвержденные  затраты  (а в случаях,
предусмотренных  в  статье  265   НК   РФ,   убытки),   осуществленные
(понесенные) налогоплательщиком.
     Под обоснованными расходами понимаются  экономически  оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     Под документально подтвержденными расходами  понимаются  затраты,
подтвержденные    документами,    оформленными    в   соответствии   с
законодательством РФ,  либо документами, оформленными в соответствии с
обычаями делового оборота,  применяемыми в иностранном государстве, на
территории которого были произведены соответствующие расходы,  и (или)
документами,  косвенно  подтверждающими  произведенные  расходы (в том
числе таможенной  декларацией,  приказом  о  командировке,  проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
     Расходами признаются  любые  затраты   при   условии,   что   они
произведены для осуществления деятельности,  направленной на получение
дохода.
     В соответствии с подпунктами 17 и 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ  к
прочим  расходам,  связанным с производством и реализацией,  относятся
расходы на аудиторские услуги и затраты на управление организацией или
отдельными  ее подразделениями,  а также расходы на приобретение услуг
по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.
     При этом НК РФ не содержит каких-либо ограничений и исключений по
отнесению расходов на приобретение услуг по составлению отчетности,  а
также   аудиторских   услуг   в   состав  прочих  расходов  для  целей
налогообложения прибыли.
     Вместе с  тем расходы на оплату услуг по составлению отчетности и
проведению аудита по МСФО учитываются при формировании налоговой  базы
в   случае,  если  в  отношении  организации  установлена  обязанность
представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО,  а  также  в
случае  экономической  оправданности подготовки отчетности по МСФО как
таковой (п. 1 ст. 252 НК РФ).
     Налогоплательщики, в   отношении  которых  такой  обязанности  не
установлено,  расходы  по  проведению  аудита  по   МСФО   для   целей
налогообложения прибыли в составе расходов на аудит не учитывают.
     При этом перечень прочих расходов,  связанных с  производством  и
реализацией,   указанный  в  статье  264  НК  РФ,  является  открытым.
Следовательно,  организация вправе учесть расходы по проведению аудита
отчетности  по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе прочих
расходов,  если эти расходы удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ
в части их экономической обоснованности.
     Если организация  составляет  отчетность  по  МСФО  для  передачи
акционеру,  который составляет консолидированную отчетность по МСФО, а
также по требованию  кредитора  (зарубежного  банка),  то  расходы  на
составление отчетности по МСФО и ее аудит учитываются в составе прочих
расходов,  связанных  с  производством  и  реализацией,  на  основании
подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ.
     Расходы на составление отчетности по МСФО и проведение ее аудита,
произведенные  на основании решения единственного акционера,  которому
не требуется  составлять  консолидированную  отчетность  по  МСФО,  не
учитываются  организацией  в  целях  налогообложения прибыли,  так как
являются экономически не обоснованными расходами.
     Основание: письма  Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/357,
от 23.01.2007 N 03-03- 06/1/28 и от 20.06.2006 N 03-03-04/1/535.

Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
                                                         А.Н. Чугунова
12 декабря 2008 г.
N 19-12/116046