ОРГАНИЗАЦИЯ НА ОСНОВАНИИ РЕШЕНИЯ ЕДИНСТВЕННОГО АКЦИОНЕРА ПОНЕСЛА РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С СОСТАВЛЕНИЕМ ОТЧЕТНОСТИ И ПРОВЕДЕНИЕМ АУДИТА ПО МСФО. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧИТЫВАТЬ В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ УКАЗАННЫЕ РАСХОДЫ? ПИСЬМО УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ 12 декабря 2008 г. N 19-12/116046 (Д) Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) утверждена постановлением Правительства РФ от 06.03.98 N 283. Целью Программы является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. На основании пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ). Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В соответствии с подпунктами 17 и 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги и затраты на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями. При этом НК РФ не содержит каких-либо ограничений и исключений по отнесению расходов на приобретение услуг по составлению отчетности, а также аудиторских услуг в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли. Вместе с тем расходы на оплату услуг по составлению отчетности и проведению аудита по МСФО учитываются при формировании налоговой базы в случае, если в отношении организации установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а также в случае экономической оправданности подготовки отчетности по МСФО как таковой (п. 1 ст. 252 НК РФ). Налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе расходов на аудит не учитывают. При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в статье 264 НК РФ, является открытым. Следовательно, организация вправе учесть расходы по проведению аудита отчетности по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, если эти расходы удовлетворяют требованиям статьи 252 НК РФ в части их экономической обоснованности. Если организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, а также по требованию кредитора (зарубежного банка), то расходы на составление отчетности по МСФО и ее аудит учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Расходы на составление отчетности по МСФО и проведение ее аудита, произведенные на основании решения единственного акционера, которому не требуется составлять консолидированную отчетность по МСФО, не учитываются организацией в целях налогообложения прибыли, так как являются экономически не обоснованными расходами. Основание: письма Минфина России от 18.04.2006 N 03-03-04/1/357, от 23.01.2007 N 03-03- 06/1/28 и от 20.06.2006 N 03-03-04/1/535. Заместитель руководителя Управления Федеральной налоговой службы по г. Москве А.Н. Чугунова 12 декабря 2008 г. N 19-12/116046 |