ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
С ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДОХОДЫ МИНУС
РАСХОДЫ, ЗАКЛЮЧИЛА ДОГОВОР С МЕДИЦИНСКИМ УЧРЕЖДЕНИЕМ
ПО МЕДИЦИНСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ СВОИХ РАБОТНИКОВ.
ВПОСЛЕДСТВИИ РАБОТНИКИ ВОЗМЕЩАЮТ ОРГАНИЗАЦИИ
РАСХОДЫ ЗА ПРЕДОСТАВЛЕННЫЕ УСЛУГИ
ПО МЕДИЦИНСКОМУ ОБСЛУЖИВАНИЮ.
ВОЗНИКАЕТ ЛИ В ДАННОМ СЛУЧАЕ У ОРГАНИЗАЦИИ ОБЯЗАННОСТЬ
ПО УПЛАТЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ В ПФР И УДЕРЖАНИЮ НДФЛ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
19 декабря 2008 г.
N 19-12/118959
(Д)
Согласно пункту 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной
системы организациями предусматривает их освобождение от обязанности
по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога,
уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным в пунктах 3 и 4 статьи 284 НК РФ), налога на имущество
организаций и ЕСН.
Кроме того, организации, применяющие упрощенную систему, не
признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в
соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а
также НДС, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК РФ.
Организации, применяющие упрощенную систему, производят уплату
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством РФ.
Таким образом, налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, не являются плательщиками ЕСН, но обязаны исчислять и
уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
Согласно пункту 2 статьи 10 Федерального закона от 15.12.2001
N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской
Федерации" объектом обложения страховыми взносами и базой для
начисления страховых взносов являются объект налогообложения и
налоговая база по ЕСН, установленные в главе 24 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 236 НК РФ объектом налогообложения
ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
При этом указанные в пункте 1 статьи 236 НК РФ выплаты и
вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся)
не признаются объектом обложения ЕСН, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде. Об этом говорится в пункте 3 статьи 236
НК РФ.
Следовательно, учитывая, что организация, применяющая упрощенную
систему, не является плательщиком налога на прибыль организаций, на
нее не распространяется действие пункта 3 статьи 236 Налогового
кодекса РФ.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по
ЕСН у организацийналогоплательщиков формируется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных в пункте 1 статьи 236 НК РФ и
начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу
физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ) вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в
частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг,
имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица -
работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в
его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного
страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в
подпункте 7 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ).
Таким образом, оплата услуг по медицинскому обслуживанию,
произведенная в пользу работников, облагается страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке.
Оплата тех же медицинских услуг в пользу учредителей организации
и членов их семей (родителей-пенсионеров) не признается объектом
обложения страховыми взносами в ПФР, так как между организацией и
данными физическими лицами не заключены трудовые, гражданскоправовые
или авторские договоры.
Если сотрудники возмещают расходы организации за предоставленные
услуги по медицинскому обслуживанию (внося стоимость услуг в кассу
организации за себя и членов своей семьи), налогооблагаемая база в
этом случае отсутствует. Следовательно, обязанности по уплате
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в данном
случае у организации не возникает.
Согласно пункту 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему, при определении объекта
налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в
соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы,
определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.
При определении объекта налогообложения не учитываются доходы,
установленные в статье 251 Налогового кодекса РФ.
На основании пункта 1 статьи 346.18 НК РФ в случае, если объектом
налогообложения являются доходы организации, налоговой базой
признается денежное выражение доходов организации.
В главе 26.2 НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения
полученных доходов на какие-либо расходы в случае, если организациями
выбран объект налогообложения - доходы.
Следовательно, все расходы организации, выбравшей в качестве
объекта налогообложения доходы, включая затраты по оплате услуг
медицинского обслуживания сотрудников (учредителей и членов их семьи),
осуществляются за счет доходов, остающихся в распоряжении организации
после уплаты единого налога.
Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы
по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в
денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение
которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды,
определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.
В подпункте 1 пункта 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ
установлено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в
натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или
частично) за него организациями или индивидуальными предпринимателями
товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе
коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах
налогоплательщика.
Учитывая, что физические лица в полном объеме возмещают
организации стоимость оплаченных за них медицинских услуг, объект
налогообложения НДФЛ у таких физических лиц отсутствует.
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
19 декабря 2008 г.
N 19-12/118959 |