ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПРИНЯТИЯ ПРЕДЛОЖЕНИЯ О
ВОЗМОЖНОСТИ УМЕНЬШЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА
ПРИБЫЛЬ НА РАСХОДЫ ПО ОПЛАТЕ ПРОЕЗДА РАБОТНИКОВ К
МЕСТУ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОТПУСКА НА ТЕРРИТОРИИ РФ И ОБРАТНО
ВНЕ ЗАВИСИМОСТИ ОТ РАСПОЛОЖЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ В РАЙОНАХ
КРАЙНЕГО СЕВЕРА И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ МЕСТНОСТЯХ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 марта 2009 г.
N 03-03-05/50
(Д)
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело вопрос о
порядке учета в целях налогообложения прибыли расходов по оплате
проезда работников к месту использования отпуска и обратно и сообщает
следующее.
Статьей 33 Закона Российской Федерации от 19.02.1993 N 4520-1 "О
государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и
проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях"
установлено, что лица, работающие в организациях, расположенных в
районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право
на оплачиваемый один раз в два года за счет средств работодателя
проезд к месту использования отпуска в пределах территории Российской
Федерации и обратно любым видом транспорта, в том числе личным (за
исключением такси), а также на оплату стоимости провоза багажа весом
до 30 килограммов.
В соответствии с п. 7 ст. 255 Налогового кодекса Российской
Федерации к расходам на оплату труда относятся, в частности,
фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у
этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на
территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату
провоза багажа работников организаций, расположенных в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке,
предусмотренном действующим законодательством, - для организаций,
финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке,
предусмотренном работодателем, - для иных организаций.
Действующим законодательством, а именно ст. 325 Трудового кодекса
Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс), компенсации расходов
на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования
отпуска и обратно предусмотрены для лиц, работающих в организациях,
расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним
местностях. Изменения, внесенные в указанную статью Трудового кодекса
Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ, связаны с разграничением
компетенции в вопросе о компенсации расходов северянам при проезде к
месту использования отпуска и обратно.
Так, ч. 8 ст. 325 Трудового кодекса установлено, что размер,
условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и
провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц,
работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов
Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти
субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из
местных бюджетов, - органами местного самоуправления, у работодателей,
не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами,
локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных
органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.
Кроме того, приведенная в письме арбитражная практика не может
быть использована в качестве доказательства изложенной в письме
позиции.
Так, Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.09.2006
по делу N А74-546/06-Ф02-4562/06-С1 касается применения Постановления
Совета Министров СССР от 25.06.1971 N 434 "О дополнительных льготах
работникам предприятий и организаций Министерства гражданской авиации
при следовании к месту проведения отпуска воздушным транспортом".
Названному Министерству разрешено предоставлять один раз в год своим
работникам, проработавшим в системе непрерывно 7 и более лет,
бесплатный билет и билет со скидкой 50 процентов тарифа на одного
члена семьи.
Поскольку данный нормативный правовой акт не отменен в
установленном порядке и не противоречит Конституции Российской
Федерации, законодательству Российской Федерации и Соглашению о
создании Содружества Независимых Государств от 08.12.1991, суд
признал, что общество правомерно применило содержащиеся в
Постановлении нормы при определении налоговой базы по налогу на
прибыль за проверяемые налоговой инспекцией налоговые периоды.
В Постановлениях ФАС Западно-Сибирского округа от 16.01.2007 по
делам N Ф04-8809/2006(30819-А27-19), Ф04-8809/2006(29890-А27-19) и от
28.05.2008 N Ф04-3260/2008(5603-А27-15) речь идет о доначислении
единого социального налога и пеней.
Кроме того, проведенный анализ арбитражной практики и решений
высших судов (ВАС РФ) показал, что спорные вопросы возникают в большей
мере в связи с требованиями организаций к казне Российской Федерации
(в лице Министерства финансов Российской Федерации) возместить
оплаченные за счет средств организаций расходы на оплату проезда в
отпуск и обратно для работников Крайнего Севера и приравненных к ним
местностей. При этом суды считают, что финансовое обеспечение
реализации социальных гарантий, предоставленных гражданам федеральными
законами, должно производиться за счет средств федерального бюджета. В
этой связи принятие предложения о признании в уменьшение налоговой
базы по налогу на прибыль расходов на оплату проезда работников и лиц,
находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования
отпуска на территории Российской Федерации и обратно, вне зависимости
от расположения организации в районах Крайнего Севера и приравненных к
ним местностях, приведет к необоснованному увеличению расходов
федерального бюджета.
Учитывая изложенное, Министерство финансов Российской Федерации
подтверждает свою позицию, изложенную в Письмах от 12.03.2008
N 03-03-06/1/169, от 13.08.2007 N 03-03-06/1/561, от 14.06.2006
N 03-03-04/2/72, и просит довести ее до налоговых органов.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
27 марта 2009 г.
N 03-03-05/50 |