ФИЗЛИЦОМ ПРОВЕДЕНЫ ОПЕРАЦИИ КУПЛИ-ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ
БУМАГ НА ФОНДОВОМ РЫНКЕ, В РЕЗУЛЬТАТЕ КОТОРЫХ ПОЛУЧЕН
УБЫТОК. В ТЕЧЕНИЕ ТОГО ЖЕ НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА ПРОДАНЫ
НА ВТОРИЧНОМ РЫНКЕ (БАНКУ ПО ДОГОВОРУ КУПЛИ-ПРОДАЖИ)
ПАИ ЗАКРЫТОГО ПИФА, В РЕЗУЛЬТАТЕ ОПЕРАЦИИ ПОЛУЧЕНА
ПРИБЫЛЬ. ПАИ ФОНДА ОБРАЩАЮТСЯ НА БИРЖЕ. ВОЗМОЖНО ЛИ
ПРИ РАСЧЕТЕ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ САЛЬДИРОВАТЬ
ДОХОДЫ И УБЫТКИ ПО ЭТИМ ОПЕРАЦИЯМ НА ОСНОВАНИИ
П. 4 СТ. 214.1 НК РФ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
27 марта 2009 г.
N 03-04-05-01/156
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления налога на доходы физических лиц по
операциям с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 14 Федерального закона от 29.11.2001 N 156-ФЗ
"Об инвестиционных фондах" инвестиционный пай является именной ценной
бумагой.
В соответствии с п. 3 ст. 214.1 Кодекса доход (убыток) по
операциям купли-продажи ценных бумаг определяется как сумма доходов по
совокупности сделок с ценными бумагами соответствующей категории,
совершенных в течение налогового периода, за вычетом суммы убытков.
При этом доход (убыток) по операциям купли-продажи ценных бумаг,
в том числе инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов,
определяется как разница между суммами доходов, полученными от
реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком.
Пунктом 1 ст. 214.1 Кодекса установлено, что при определении
налоговой базы по доходам по операциям с ценными бумагами, включая
инвестиционные паи паевого инвестиционного фонда, и операциям с
финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по которым
являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг, учитываются доходы,
полученные по следующим операциям:
купли-продажи ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке
ценных бумаг;
купли-продажи ценных бумаг, не обращающихся на организованном
рынке ценных бумаг;
с финансовыми инструментами срочных сделок, базисным активом по
которым являются ценные бумаги или фондовые индексы, рассчитываемые
организаторами торговли на рынке ценных бумаг;
погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов;
с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок,
базисным активом по которым являются ценные бумаги или фондовые
индексы, рассчитываемые организаторами торговли на рынке ценных бумаг,
осуществляемым доверительным управляющим (за исключением управляющей
компании, осуществляющей доверительное управление имуществом,
составляющим паевой инвестиционный фонд) в пользу учредителя
доверительного управления (выгодоприобретателя), являющегося
физическим лицом.
Таким образом, при получении физическим лицом дохода от операций
купли-продажи ценных бумаг (в том числе инвестиционных паев паевых
инвестиционных фондов) одной категории, налоговая база по налогу на
доходы физических лиц определяется по совокупности сделок с указанной
категорией ценных бумаг. То есть сумма доходов, полученных от
реализации инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов,
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, может быть
уменьшена на сумму убытков, полученных от операций с ценными бумагами,
обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
27 марта 2009 г.
N 03-04-05-01/156 |