КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
РАСХОДОВ В ВИДЕ КОММУНАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ,
НЕ ЯВЛЯЮЩЕЙСЯ ПРЯМЫМ АБОНЕНТОМ
ЭКСПЛУАТИРУЮЩЕЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ВОЗМОЖЕН ЛИ ПРИ ЭТОМ УЧЕТ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ
25 декабря 2008 г.
N 19-12/120861
(Д)
В соответствии с пунктом 1 статьи 539 ГК РФ по договору
энергоснабжения энергоснабжающая организация обязуется подавать
абоненту (потребителю) через присоединенную сеть энергию, а абонент
обязуется оплачивать принятую энергию, а также соблюдать
предусмотренный договором режим ее потребления, обеспечивать
безопасность эксплуатации находящихся в его ведении энергетических
сетей и исправность используемых им приборов и оборудования, связанных
с потреблением энергии.
Оплата энергии производится за фактически принятое абонентом
количество энергии в соответствии с данными учета энергии, если иное
не предусмотрено законом, иными правовыми актами или соглашением
сторон. Об этом сказано в пункте 1 статьи 544 ГК РФ.
При этом на основании статьи 548 ГК РФ правила, предусмотренные в
статьях 539-547 ГК РФ, применяются к отношениям, связанным со
снабжением тепловой энергией через присоединенную сеть, а также к
отношениям, связанным со снабжением через присоединенную сеть, в том
числе водой.
Согласно статье 545 ГК РФ абонент может передавать энергию,
принятую им от энергоснабжающей организации через присоединенную сеть,
другому лицу (субабоненту) только с согласия энергоснабжающей
организации.
Субабонент - это юридическое или физическое лицо, энергоустановки
которого присоединены к энергосетям абонента и которое состоит в
договорных отношениях с этим абонентом.
Таким образом, субабонент не заключает прямого договора с
энергоснабжающей организацией.
При наличии соответствующих условий в договоре между абонентом и
снабжающей организацией абонент вправе передавать субабоненту
(организации - собственнику помещений) расходы по оплате услуг по
предоставлению энерго-, водо- и теплоснабжения. Такая передача
осуществляется только с согласия снабжающей организации (ст. 545, 546
и 548 ГК РФ).
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами для целей
налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в статье 265 НК
РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными
в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном
государстве, на территории которого были произведены соответствующие
расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные
расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке,
проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с
договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
К материальным расходам, в частности, относятся затраты
налогоплательщика на приобретение топлива, воды, энергии всех видов,
расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим
налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии,
отопление зданий, а также расходы на производство и (или) приобретение
мощности, расходы на трансформацию и передачу энергии. Об этом
говорится в подпункте 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ.
Следовательно, расходы субабонента в виде коммунальных платежей
должны быть документально подтверждены прилагаемыми абонентом к
выставленным субабоненту счетам по коммунальным платежам, актами
оказанных услуг с расчетами коммунальных платежей, составленными на
основании счетов водо- и энергоснабжающих предприятий, отражающих
поставку энергии (воды).
При этом на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ к
прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся
суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в
установленном законодательством РФ порядке, за исключением
перечисленных в статье 270 НК РФ.
При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде сумм
налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком
покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав),
если иное не предусмотрено НК РФ (п. 19 ст. 270 НК РФ).
В статье 170 НК РФ установлены случаи, когда суммы НДС
учитываются для целей налогообложения прибыли в составе стоимости
материальных ценностей, включаемых в расходы по производству и
реализации товаров (работ, услуг).
Заместитель
руководителя Управления
Федеральной налоговой службы
по г. Москве
А.Н. Чугунова
25 декабря 2008 г.
N 19-12/120861 |