КАКОВ ПОРЯДОК УЧЕТА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ МЕНЕЕ 20 000 РУБ., СТОИМОСТЬ
КОТОРЫХ СПИСАНА ЕДИНОВРЕМЕННО В СОСТАВ МАТЕРИАЛЬНЫХ
РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 апреля 2009 г.
N 03-03-06/2/74
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета затрат на выполнение
модернизации основного средства для целей налогообложения прибыли и
сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты
интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной
собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве
собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 Кодекса),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 20 000 руб.
Расходы на приобретение основных средств первоначальной
стоимостью менее 20 000 руб. учитываются для целей налогообложения
прибыли в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса. Стоимость такого
имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Учитывая изложенное, расходы на модернизацию основных средств
первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана
для целей налогообложения единовременно в составе материальных
расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов
налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и
документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию,
техническое перевооружение) такого имущества, по нашему мнению, могут
быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в
составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 апреля 2009 г.
N 03-03-06/2/74 |