ОРГАНИЗАЦИЯ ОТГРУЖАЕТ ТОВАРЫ ИНОСТРАННОМУ ПОКУПАТЕЛЮ
ПРИ УСЛОВИИ ИХ 50-ПРОЦЕНТНОЙ ПРЕДОПЛАТЫ. ОПЛАТА
ПРОИЗВОДИТСЯ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ. ВОЗНИКАЕТ ЛИ ДОХОД
(РАСХОД) В ВИДЕ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ ПРЕДВАРИТЕЛЬНОЙ ОПЛАТЫ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ И ЕСЛИ ВОЗНИКАЕТ, ТО КАКОВ МОМЕНТ ИХ
ПРИЗНАНИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/205
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета доходов (расходов) в виде
курсовых разниц при получении предварительной оплаты товаров в
иностранной валюте и сообщает следующее.
В соответствии с п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе доходов
(расходов) налогоплательщиков для целей налогообложения прибыли
организаций учитываются положительные (отрицательные) курсовые
разницы, возникающие от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации
(далее - ЦБ РФ).
При этом при применении метода начисления доходы (расходы),
выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения прибыли
организаций пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода
(расхода) (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 Кодекса).
Соответственно, в случае предварительной оплаты товара в
иностранной валюте у организации-продавца возникает курсовая разница
между оплаченной стоимостью товара по курсу ЦБ РФ на дату получения
аванса и доходом от реализации, определенным по курсу ЦБ РФ на дату
реализации (в части, приходящейся на предварительную оплату).
Одновременно у продавца, получившего иностранную валюту в
качестве предварительной оплаты, возникают курсовые разницы в виде
переоценки валютных ценностей, также учитываемые в составе доходов
(расходов) для целей налогообложения прибыли организаций.
В соответствии с п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 Кодекса указанные
курсовые разницы, учитываемые в составе внереализационных доходов
(расходов), подлежат признанию на дату перехода права собственности
при совершении операций с имуществом в виде валютных ценностей,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
2 апреля 2009 г.
N 03-03-06/1/205 |