РОССИЙСКИЙ БАНК - ЭМИТЕНТ ОТКРЫВАЕТ В БЕЛЬГИЙСКОМ
БАНКЕ АККРЕДИТИВ, УСЛОВИЯМИ КОТОРОГО ПРЕДУСМОТРЕНА
ОТСРОЧКА ВОЗМЕЩЕНИЯ БАНКОМ-ЭМИТЕНТОМ ИСПОЛНЯЮЩЕМУ
БАНКУ СУММ ВЫПЛАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ ИМ БЕНЕФИЦИАРУ ПО
АККРЕДИТИВУ. КОМИССИЯ ЗА ДИСКОНТИРОВАНИЕ И КОМИССИЯ
ЗА ОТСРОЧКУ ПЛАТЕЖА УСТАНОВЛЕНЫ В ПРОЦЕНТАХ. ВПРАВЕ
ЛИ РОССИЙСКИЙ БАНК ПРИ УДЕРЖАНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ С
ДОХОДОВ БЕЛЬГИЙСКОГО БАНКА ПРИМЕНЯТЬ СТ. 11 "ПРОЦЕНТЫ"
КОНВЕНЦИИ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РФ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ
КОРОЛЕВСТВА БЕЛЬГИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 апреля 2009 г.
N 03-08-05
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос относительно налогообложения процентных доходов иностранного
банка - резидента Бельгии, выплачиваемых российским банком за
дисконтирование и предоставление отсрочки платежа по аккредитиву,
открытому в этом банке, и сообщает.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) к доходам иностранной организации от
источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты дохода, относится процентный доход от
долговых обязательств любого вида.
Учитывая, что ст. 7 Кодекса установлен приоритет норм и правил
международного договора Российской Федерации, содержащего положения,
касающиеся налогообложения, над правилами и нормами, предусмотренными
Кодексом, к процентным доходам, выплачиваемым российским банком за
предоставление отсрочки платежа по аккредитивам, открытым в
бельгийском банке - исполняющем банке, следует применять положения
статьи, регулирующей налогообложение процентного дохода, Конвенции
между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства
Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении
уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество
от 16.06.1995 (далее - Конвенция).
В соответствии с пп. "с" п. 3 ст. 11 "Проценты" Конвенции
проценты по займам - не представленным документами на предъявителя -
предоставляемым банками или кредитными учреждениями другого
Договаривающегося Государства, не подлежат налогообложению в том
Договаривающемся Государстве, в котором они возникают.
Статья 807 "Договор займа" Гражданского кодекса Российской
Федерации определяет, что по договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие
вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода и качества.
Учитывая, что в соответствии с гл. 46 Гражданского кодекса
Российской Федерации расчеты по аккредитиву являются одной из форм
безналичных расчетов, а не одним из видов займа или кредитования, при
налогообложении процентных доходов бельгийского банка, полученных от
российского банка за предоставление отсрочки платежа по аккредитиву,
открытому в этом банке, неприменимы положения пп. "с" п. 3 ст. 11
"Проценты" Конвенции.
В соответствии с п. 3 ст. 43 Кодекса в целях налогообложения
процентами признается любой заранее заявленный (установленный) доход,
в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству
любого вида (независимо от способа его оформления). При этом
процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным
вкладам и долговым обязательствам.
Таким образом, комиссия за дисконтирование и за отсрочку платежа
по аккредитивам, выплачиваемая бельгийскому банку, в целях
налогообложения прибыли (дохода) приравнивается к процентам.
Следовательно, налогообложение на территории Российской Федерации
процентных доходов иностранного банка - резидента Бельгии
осуществляется в соответствии с п. 2 ст. 11 "Проценты" Конвенции по
ставке 10 процентов.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
3 апреля 2009 г.
N 03-08-05 |