ОБЯЗАНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-СУДОВЛАДЕЛЕЦ ОБЛАГАТЬ ЕСН И
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОПС ВЫПЛАТЫ И ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ
ЧЛЕНОВ ЭКИПАЖЕЙ СУДОВ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННЫХ В РОССИЙСКОМ
МЕЖДУНАРОДНОМ РЕЕСТРЕ СУДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 апреля 2009 г.
N 03-04-06-02/24
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
запрос по вопросу налогообложения единым социальным налогом и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование выплат и
иных вознаграждений, производимых организацией в пользу членов
экипажей судов, зарегистрированных в Российском международном реестре
судов, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, производящих
выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные
вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических
лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям,
адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по
авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в п. 1 ст.
236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в
которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН,
если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к
расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 48.5 ст. 270 гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся
расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные
с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском
международном реестре судов (далее - РМРС). При этом в соответствии с
пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу
на прибыль организации не учитываются доходы судовладельцев,
полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС. Для целей
гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС,
понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров
и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных
перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт
назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а
также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Таким образом, в части деятельности организации, связанной с
эксплуатацией вышеуказанных судов, налоговая база по налогу на прибыль
организаций не формируется и, следовательно, такие организации не
являются плательщиками налога на прибыль в части данной деятельности.
В связи с вышеизложенным на суммы выплат и иных вознаграждений,
начисляемых в пользу членов экипажа судов, зарегистрированных в РМРС,
по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых
является выполнение работ, оказание услуг, в том числе связанных с
обслуживанием, ремонтом и эксплуатацией этих судов, п. 3 ст. 236
Кодекса не распространяется и такие выплаты подлежат налогообложению
ЕСН в общеустановленном порядке.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное
страхование и базой для начисления таких страховых взносов являются
объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24
Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 апреля 2009 г.
N 03-04-06-02/24 |