1. ОРГАНИЗАЦИЯ ИМЕЕТ В СОБСТВЕННОСТИ ВОЗДУШНОЕ СУДНО,
ЗАРЕГИСТРИРОВАННОЕ В Г. МОСКВЕ ПО МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ
ГОЛОВНОГО ОФИСА И ФАКТИЧЕСКИ НАХОДЯЩЕЕСЯ В
ОБОСОБЛЕННОМ ПОДРАЗДЕЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИИ В МОСКОВСКОЙ
ОБЛАСТИ. В КАКОМ ПОРЯДКЕ СЛЕДУЕТ УПЛАЧИВАТЬ
ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ И НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО В ОТНОШЕНИИ
ДАННОГО ВОЗДУШНОГО СУДНА? 2. ПРАВОМЕРНО ЛИ НЕ
ОПРЕДЕЛЯТЬ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ С СУММ ПОЛУЧЕННЫХ И ВЫДАННЫХ АВАНСОВ
ПРИ РАСЧЕТАХ ОРГАНИЗАЦИИ С ЕЕ ЗАРУБЕЖНЫМИ ЗАКАЗЧИКАМИ
ДО ПОЛУЧЕНИЯ АКТА ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 апреля 2009 г.
N 03-05-05-01/22
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и сообщает следующее.
1. Согласно ч. 1 ст. 357 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками транспортного налога
признаются лица, на которых в соответствии с законодательством
Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства,
признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358
Налогового кодекса.
Пунктом 1 ст. 358 Налогового кодекса установлено, что объектом
налогообложения признаются в том числе самолеты, вертолеты и другие
воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном
порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Таким образом, налогоплательщиками транспортного налога являются
лица, на которых транспортные средства зарегистрированы в
установленном законом порядке.
В соответствии со ст. 131 Гражданского кодекса Российской
Федерации (далее - Гражданский кодекс) объектами государственной
регистрации прав являются вещные права на объект недвижимости, к
которым относятся воздушные суда, и ограничения этих вещных прав,
поэтому в соответствии со ст. 357 Налогового кодекса лицами, на
которых согласно законодательству Российской Федерации
зарегистрированы воздушные суда, понимаются субъекты вещных прав.
Следовательно, в силу норм ст. 131 Гражданского кодекса и ст. 33
Воздушного кодекса Российской Федерации, а также с учетом сложившейся
правоприменительной практики налогоплательщиками в отношении воздушных
судов должны признаваться лица, обладающие вещными правами (правами
собственности, оперативного управления, хозяйственного ведения) на
воздушные суда.
Уплата транспортного налога производится налогоплательщиками по
месту нахождения транспортных средств (ст. 363 Налогового кодекса).
Местом нахождения при постановке на налоговый учет согласно ст.
83 Налогового кодекса признается для морских, речных и воздушных
транспортных средств - место (порт) приписки, при отсутствии такового
- место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место
нахождения (жительства) собственника имущества.
Учитывая, что в регулирующих государственную регистрацию
воздушных судов актах место государственной регистрации не определено,
а понятие "место (порт) приписки" используется только для учета и
регистрации водных транспортных средств, считаем, что местом
нахождения воздушных судов является место нахождения (жительства)
собственника (правообладателя) транспортного средства, в связи с чем
уплата транспортного налога в отношении воздушных судов должна
производиться по местонахождению (жительства) собственника
(правообладателя) воздушного судна.
Кроме того, учитывая вышеизложенное, во взаимосвязи с нормами гл.
30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса полагаем, что
балансодержатель воздушных судов должен уплачивать налог на имущество
организаций по месту нахождения организации (месту государственной
регистрации). В случае если воздушное судно учитывается на отдельном
балансе обособленного подразделения организации, то налог на имущество
организаций уплачивается по месту нахождения данного обособленного
подразделения.
2. Согласно п. 11 ст. 250 и пп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса
внереализационными доходами (расходами) налогоплательщика признаются
доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой
разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей
(за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной
валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с
изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
В п. 8 ст. 271 Налогового кодекса определено, что доходы,
выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения
пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком
России на дату признания соответствующего дохода. Обязательства и
требования, выраженные в иностранной валюте, имущество в виде валютных
ценностей пересчитываются в рубли по официальному курсу,
установленному Банком России на дату перехода права собственности по
операциям с указанным имуществом, прекращения (исполнения)
обязательств и требований и (или) на последнее число отчетного
(налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше.
На основании п. 10 ст. 272 Налогового кодекса расходы, выраженные
в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в
рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату
признания соответствующего расхода.
Обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте,
имущество в виде валютных ценностей пересчитываются в рубли по
официальному курсу, установленному Банком России на дату перехода
права собственности при совершении операций с таким имуществом,
прекращения (исполнения) обязательств и требований и (или) на
последнее число отчетного (налогового) периода в зависимости от того,
что произошло раньше.
Следовательно, курсовые разницы (положительные и отрицательные) в
связи с переоценкой суммы валютных ценностей и требований
(обязательств) в виде предварительной оплаты имущества, произведенной
в иностранной валюте, учитываются для целей налогообложения прибыли на
дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом
и (или) на последнее число отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 апреля 2009 г.
N 03-05-05-01/22 |