ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ И ЕСН, А ТАКЖЕ
УЧИТЫВАЮТСЯ ЛИ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ СУММЫ, ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА
ВОЗМЕЩЕНИЕ ЗАТРАТ СВОИХ РАБОТНИКОВ ПО УПЛАТЕ ПРОЦЕНТОВ
ПО ЗАЙМАМ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ И (ИЛИ) СТРОИТЕЛЬСТВО ЖИЛЬЯ,
ЕСЛИ ДАННЫЕ ЗАТРАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНЫ ДО 01.01.2009?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
6 апреля 2009 г.
N 03-04-06-01/80
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения сумм, выплачиваемых организацией на
возмещение затрат своих работников по уплате процентов по займам на
приобретение и (или) строительство жилья, и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет
следующее.
Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ "О внесении изменений
в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах", вступившим в силу с 1 января 2009 г.,
ст. 255 Кодекса дополнена п. 24.1, ст. 217 - п. 40, а п. 1 ст. 238
Кодекса - пп. 17.
1. Налог на прибыль организаций.
В соответствии с п. 24.1 ст. 255 Кодекса к расходам на отплату
труда в целях гл. 25 Кодекса относятся расходы на возмещение затрат
работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и
(или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей
налогообложения признаются в размере, не превышающим 3 процентов суммы
расходов на оплату труда.
Вышеуказанный пункт вступил в силу с 1 января 2009 г. (п. 7 ст. 1
Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ).
Таким образом, с 1 января 2009 г. расходы на возмещение затрат
работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и
(или) строительство жилого помещения учитываются в расходах для целей
налогообложения прибыли организаций.
2. Налог на доходы физических лиц.
Согласно п. 40 ст. 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы,
выплачиваемые организациями своим работникам на возмещение затрат по
уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или)
строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Пунктами 1 и 2 ст. 7 Федерального закона от 22.07.2008 N 158-ФЗ
предусмотрено его вступление в силу с 1 января 2009 г. и применение
положений п. 40 ст. 217 Кодекса до 1 января 2012 г.
Таким образом, на основании п. 40 ст. 217 Кодекса освобождаются
от налогообложения налогом на доходы физических лиц суммы,
выплачиваемые организацией с 1 января 2009 г. до 1 января 2012 г. на
возмещение затрат своих работников по уплате процентов по займам на
приобретение и (или) строительство жилого помещения, в размере, не
превышающем 3 процентов суммы расходов на оплату труда, вне
зависимости от даты уплаты указанных процентов работниками.
3. Единый социальный налог.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты
физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, по трудовым
договорам.
Подпунктом 17 п. 1 ст. 238 Кодекса установлено, что не подлежат
обложению единым социальным налогом суммы, выплачиваемые организациями
(индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение
затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и
(или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль
организаций.
Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам,
дата осуществления выплат и иных вознаграждений согласно ст. 242
Кодекса определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений
в пользу работника (физического лица, в пользу которого осуществляются
выплаты).
Учитывая изложенное, на основании пп. 17 п. 1 ст. 238 Кодекса
суммы, начисляемые и выплачиваемые в 2009 г. организацией своим
работникам на возмещение части затрат по уплате процентов по займам на
приобретение и (или) строительство жилого помещения, освобождаются от
обложения единым социальным налогом в размере, не превышающем 3
процентов суммы расходов на оплату труда в целом по организации,
независимо от времени фактической уплаты процентов самим работником.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
6 апреля 2009 г.
N 03-04-06-01/80 |