(Д)
Согласно статье 226 НК РФ исчисление сумм НДФЛ производится
налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по
итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении
которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие
месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Порядок заполнения налоговой карточки по учету доходов и налога
на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ) утвержден приказом МНС России
от 31.10.2003 N БГ-3-04/583.
В соответствии с данным порядком налоговая карточка предназначена
для учета налоговыми агентами персонально по каждому налогоплательщику
- физическому лицу:
- сумм исчисленного и удержанного налога по каждому виду
налоговой базы и общей суммы налога, исчисленной и удержанной за
текущий налоговый период;
- результатов перерасчета налоговой базы и суммы налога за
прошлые налоговые периоды, произведенного в отчетном налоговом
периоде.
В разделе 3 налоговой карточки в поле "На начало налогового
периода (Долг по налогу за налогоплательщиком/Долг по налогу за
налоговым агентом)" указывается суммарная по всем ставкам налога
величина задолженности из итоговой строки раздела 6 налоговой карточки
за предыдущий налоговый период.
В этом же поле указывается сумма излишне удержанного (не
удержанного) налога, относящаяся к прошлым налоговым периодам,
обнаруженная в текущем налоговом периоде по результатам перерасчета
налога за предшествующие налоговые периоды. Результаты перерасчета
отражаются в разделе 8 в строках по каждому году.
В строке "Налог исчисленный" раздела 3 ежемесячно отражается
сумма налога, исчисленная нарастающим итогом исходя из показателей
строки "Налоговая база (с начала года)" и ставки 13%.
В строке "Налог удержанный" указывается сумма налога, которую
фактически удержали с доходов физического лица в текущем налоговом
периоде.
В строке "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная сумма
налога" указывается сумма налога, возвращенная налоговым агентом
налогоплательщику в отчетном периоде, в том числе в связи с
перерасчетом, произведенным за прошлые налоговые периоды.
Раздел 6 налоговой карточки заполняется налоговым агентом по
итогам налогового периода или при увольнении работника в течение
отчетного налогового периода.
Таким образом, если за предыдущий налоговый период у
налогоплательщика осталась задолженность по уплате налога или
налоговым агентом была излишне удержана сумма налога, эти данные
переносятся в поле налоговой карточки за текущий налоговый период "На
начало налогового периода" из итоговой строки раздела 6 карточки за
предыдущий налоговый период.
Сумма налога, возвращенная налогоплательщику в связи с
перерасчетом за предыдущий налоговый период, указывается в разделе 3 в
поле "На начало налогового периода (Долг по налогу за налоговым
агентом)" и строке "Возвращена налоговым агентом излишне удержанная
сумма налога", в разделе 6 "Возвращено" и в разделе 8 "Долг по налогу
за налоговым агентом перед налогоплательщиком".
В строках "Налог исчисленный" и "Налог удержанный" разделов 3 и 6
отражаются суммы налога, исчисленные и удержанные за текущий налоговый
период.
Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган,
отражается в соответствующих строках разделов 3 и 6.
В связи с тем что в налоговой карточке не предусмотрено поле для
отражения информации о фактическом удержании в отчетном налоговом
периоде суммы задолженности, указанной в поле "На начало налогового
периода (Долг по налогу за налогоплательщиком)", налоговый агент может
вести учет указанной информации дополнительно в произвольной форме.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Е.А. Останина
9 января 2009 г.
N 18-15/3/007569@ |